第十五条  税收会计科目是对税收会计核算对象的具体内容，按照税收资金运动过程和税收管理需要，进行科学分类的项目。它是设置账户、组织会计核算的依据。

    第十六条  国家税务总局统一规定的总账科目名称、编号、核算内容及其使用方法，各地不得自行变更。如有特殊情况，需要在国家税务总局统一规定的总账科目之外增设其他总账科目，可由省级税务机关统一作出规定。

    各地必须按照国家税务总局统一规定的明细科目内容进行明细核算;需要在国家税务总局统一规定的明细科目之外增设其他明细科目，及二级、三级等各层明细科目的具体名称、编号和使用方法由各省级税务机关自行制定。

    省级以下各级税务机关必须严格按照国家税务总局和省级税务机关的规定设置和使用会计科目，不需要的会计科目可以不用，不得随意增减会计科目或改变科目名称、编号、核算内容和使用方法。

    第十七条  根据现行税收制度和税收管理需要，以及国家预算收入科目和国家金库制度，税收会计科目按四种核算单位的业务情况综合设置如下:

    顺序号 编号 总账科目 明　细　科　目

    一、 来源类科目

    1 101 应征税收 按税种设。

    2 109 应征其他收入 按收入种类设。

    3 121 多缴税金

    4 191 暂收款 按暂收款性质设二级明细，按户设三级明细。

    二、 占用类科目

    5 201 待征税收 上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、按税种设：入库单位按上解单位和混合业务单位、按税种设。

    6 209 待征其他收入 上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、按收入种类设：入库单位按上解单位和混合业务单位、按收入种类设。

    7 211 减免税金 上解单位和混合业务单位按税种和其他收入种类设：双重业务单位和入库单位按税种和其他收入种类、按减免性质设。

    8 221 上解税收 按税种设。

    9 229 上解其他收入 按收入种类设。

    10 231 待解税金 入库单位按各上解单位和混合业务单位设：其他核算单位不设。

    11 241 在途税金 入库单位按上解单位和混合业务单位、按税收和其他收入大类设：双重业务单位和混合业务单位按税收和其他收入大类设。

    12 251 入库税收 按预算收入科目有关类款项和级次设。

    13 259 入库其他收入 按收入种类和级次设。

    14 261 提退税金 上解单位和混合业务单位按税种和其他收入种类设：双重业务单位和入库单位按税种和其他收入种类、按提退性质设。

    15 271 待清理呆账税金 上解单位、双重业务单位和混合业务单位按户、按税种和其他收入种类设：入库单位按上解单位和混合业务单位、按税种和其他收入种类设。

    16 279 待处理损失税金 按税种和其他收入种类设。

    17 281 损失税金核销 按税种和其他收入种类设。

    18 291 保管款

    第十八条  会计科目核算内容和使用方法如下:

    1.“应征税收”、“应征其他收入”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本类科目核算纳税人发生纳税义务后，税务机关应征的税金。包括:①纳税人和扣缴义务人及代征代售单位(人)向税务机关申报、预缴或由税务机关直接核定的应纳税金;②按定期定额方式征收的应纳税金;③不须缴纳，但须向税务机关申请的已发生的征前减免税金;④查补的各种税金、滞纳金和罚款;⑤税务机关征收的临时性零散税金等。当增值税纳税申报进项税额大于销项税额，应征税金为零时，不作账务处理，但以留抵税额抵顶欠税时，应作账务处理。

    本类科目“贷方”记实际发生的应征税金数和申报无误缴款有误的应退多缴税金数，“借方”记应退还的多缴税金数和抵减应征税金数。即实际发生各项应征税金时，借记“待征”类科目，贷记本类科目;发生应退还的多缴税金时，借记本类科目，贷记“多缴税金”科目;若应退多缴税金属于申报无误缴款有误的多缴税金，还应借记“待征”类科目，贷记本科目;以留抵税额抵顶欠税、定期定额户停业抵减当期定额税款、调低定额抵减当期原定额税款、及申报发生错误而多报税款需要抵减原申报数(税款未缴)时，借记本类科目，贷记“待征”类科目。平时余额在“贷方”，表示累计实现的应征税金总量。年终与“上解”类科目、“入库”类科目、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”科目的“借方”余额进行对冲，冲账后的余额与“多缴税金”科目余额之和，表示年终欠缴税金、在途税金、待解税金、待处理损失税金和待清理呆账税金的来源合计数。年终余额应结转下年度继续处理。

    2.“多缴税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目是“应征”类科目的抵减科目，核算应退还纳税人、扣缴义务人及代征代售单位(人)的多缴税金。包括：①纳税人、扣缴义务人及代征代售单位(人)自行申报或申请并经税务机关核定应退还的多缴税金;②税务机关、审计机关和财政监督机关在税务检查中发现的多缴税金;③税务机关在行政复议中确定的多缴税金;④法院在审理税务案件中判定的多缴税金。本科目不核算减免退税、出口退税。

    本科目“贷方”记多缴税金发生数，“借方”记实际抵缴或退还的多缴税金数。即发生应退还的多缴税金时，借记“应征”类科目，贷记本科目;以多缴税金抵减欠税或抵减本期应纳税款时，借记本科目，贷记“待征”类科目;以现金或退库方式退还多缴税金时，借记本科目，贷记“提退税金”科目。余额在“贷方”，表示未抵缴或未退还的多缴税金数。年终余额应结转下年度继续处理。

    3.“暂收款”，是上解单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算按照规定向纳税人收取的预缴纳税保证金、发票保证金和拍卖款。

    本科目“贷方”记实际收到的保证金和拍卖款，“借方”记保证金和拍卖款抵缴应纳税款数和退还数。即实际收到保证金和拍卖款时，借记“保管款”科目，贷记本科目;以保证金和拍卖款抵缴应缴税款、退还保证金时，借记本科目，贷记“保管款”科目。余额在“贷方”，表示暂收款未处理数。年终余额应结转下年度继续处理。

    4.“待征税收”、“待征其他收入”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本类科目核算应征而未征的税金。

    本类科目“借方”记所有应征税金发生数和申报无误缴款有误的应退多缴税金数及呆账税金收回数，“贷方”记实征税款数和征前减免税金数、实际抵缴的多缴税金数和各种抵减待征税金数、以及结转到“待处理损失税金”科目的损失税金数和结转到“待清理呆账税金”科目的欠税数。即发生应征税金时，借记本类科目，贷记“应征”类科目;发生申报无误缴款有误的应退税金时，借记本类科目，贷记“应征”类科目;纳税人、扣缴义务人和代征代售单位(人)直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记“上解”类科目(入库单位和双重业务单位借记“在途税金”科目;混合业务单位属于在乡金库入库的税款，也借记“在途税金”科目)，贷记本类科目;扣缴义务人、代征代售单位(人)和税务征收人员向会计结报现金税款或以纳税保证金、发票保证金和拍卖款抵缴税款时，借记“待解税金”科目，贷记本类科目;发生征前减免时，借记“减免税金”科目，贷记本类科目;以多缴税金抵减欠税或抵减本期应纳税款时，借记“多缴税金”科目，贷记本类科目;以留抵税额抵顶欠税、定期定额户停业抵减当期定额税款、调低定额抵减当期原定额税款及申报发生错误而多报税款需要抵减原申报数(税款未缴)时，借记“应征”类科目，贷记本类科目;结报前发生损失税金时，借记“待处理损失税金”科目，贷记本类科目;呆账欠税结转时，借记“待清理呆账税金”科目，贷记本类科目;呆账税金收回时，借记本类科目，贷记“待清理呆账税金”科目。余额在“借方”，表示实际欠缴数。年终余额应结转下年度继续处理。

    5.“减免税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算应纳税金发生后减征和免征(包括通过退库方式实施减征和免征)的税金，即实际发生的减免税金。已批准但未发生的减免税金不核算;出口退税不作为减免税金核算;非生产、经营性单位(个人)的征前免征税金不核算;纳税人解散、破产、撤销，经过法定清算仍未收回而依法注销的欠税和按国家规定经批准依法注销的欠税不在本科目核算。

    本科目“借方”记实际发生的各种减免税金数(包括各种退库减免)，“贷方”平时无发生额。即发生征前减免和以欠税抵顶减免时，借记本科目，贷记“待征”类科目;通过退库减免时，借记本科目，贷记“提退税金”科目。平时余额在“借方”，表示累计减免数。年终按税收和其他收入分类，与相应的“应征”类科目的“贷方”余额结转冲销后无余额。

    6.“上解税收”、“上解其他收入”，是上解单位和混合业务单位的共用科目。

    本类科目核算纳税人、扣缴义务人、代征代售单位(人)直接缴入和税务机关自行征收后汇总缴入银行的税金。混合业务单位属于在乡金库入库的税款缴入银行时，不在本类科目核算，应在“在途税金”科目核算。

    本类科目“借方”记已经缴入银行的税金，“贷方”记接到入库单位提退清单的退库税金数。即纳税人、扣缴义务人和代征代售单位(人)直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记本类科目，贷记“待征”类科目;税收会计将结报的税款现金或存款汇缴银行时，借记本类科目，贷记“待解税金”科目;收到入库单位转来的提退清单时，借记“提退税金”科目，贷记本类科目。平时余额在“借方”，表示扣除退库数后的累计净上解税金数。年终与相应的“应征”类科目的“贷方”余额进行冲销后无余额。

    7.“待解税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算扣缴义务人、代征代售单位(人)和税务征收人员向会计结报的税款现金或存款。小额退税和损失税款追回及赔偿一律经过本科目进行核算，即小额退税必须由税收会计办理，从库存税款现金中退付;损失税款追回及赔偿也都必须交给税收会计，由税收会计汇总缴库。

    本科目“借方”记税款现金和存款增加数，“贷方”记减少数。即会计收到扣缴义务人、代征代售单位(人)和税务征收人员结报现金税款或以纳税保证金、发票保证金和拍卖款抵缴税款时，借记本科目，贷记“待征”类科目;责任人赔偿损失税款和追回损失税款时，借记本科目，贷记“待处理损失税金”科目;税收会计将库存现金或存款汇缴银行时，借记“上解”类科目(入库单位和双重业务单位借记“在途税金”科目;混合业务单位属于在乡金库入库的税款，也借记“在途税金”科目)，贷记本科目;从库存现金中办理小额退税时，借记“提退税金”科目，贷记本科目;库存税款现金或存款发生损失时，借记“待处理损失税金”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示税款现金和存款实有数。年终余额应结转下年度继续处理。

    8.“在途税金”，是入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算已经缴入银行上解，但尚未到达国库的税金。对于混合业务单位，不管对应多少个乡金库或多少个银行，凡是在乡金库入库的税款，只要税款缴入银行，都得通过“在途税金”科目核算;凡是在支金库入库的税款，缴入银行上解时，不在本科目核算，应在“上解”类科目核算。

    本科目“借方”记缴入银行的税款数，“贷方”记已到达国库的税款数。即纳税人、扣缴义务人和代征代售单位(人)直接向银行缴纳税款及税务征收人员自行将自收税款汇缴银行时，借记本科目，贷记“待征”类科目;将库存税款现金或存款汇缴银行时，借记本科目，贷记“待解税金”科目;税款到达国库时，借记“入库”类科目，贷记本科目。平时余额在“借方”，表示在途税金实有数，如果出现“贷方”余额，则表示已入库但尚未收到缴款书报查联或上解凭证汇总单和待解凭证汇总单等征解凭证的税款数。年终决算前，在年度清理期内，应将其余额处理完毕，决算一般无余额，如有余额应结转下年度继续处理。

    9.“入库税收”、“入库其他收入”，是入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本类科目核算已入库的税金。

    本类科目“借方”记已入库的税金数，“贷方”记从国库办理的提退税金数。即税款入库时，借记本类科目，贷记“在途税金”科目;从国库提退税款时，借记“提退税金”科目，贷记本类科目。平时余额在“借方”，表示累计入库数。年终与相应的“应征”类科目的“贷方”余额冲销后无余额。

    10.“提退税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算在自收税款中支付的小额退税和通过退库方式提退的各项税金。包括:①汇算清缴和申报结算的多缴税款退税(含税收政策调整结算退税);②出口退税;③因误收、误缴而多缴税款的小额退税和退库退税;④减免退税;⑤提退代扣代收手续费和代征手续费。

    本科目“借方”记实际退库和小额退税数，“贷方”记退库减免结转到“减免税金”科目数和多缴税款退税冲转“多缴税金”科目数。即发生退库退税时，借记本科目，贷记“入库”类科目(上解单位及混合业务单位在支金库入库的税款贷记“上解”类科目);若退库税金属于减免退税，还应借记“减免税金”科目，贷记本科目;若退库税金属于多缴退税，还应借记“多缴税金”科目，贷记本科目。发生小额退税时，先借记本科目，贷记“待解税金”科目;然后借记“多缴税金”科目，贷记本科目。平时余额在“借方”，表示累计出口退税数、手续费提退数和其他退税数。年终按税收和其他收入分类，与相应的“应征”类科目“贷方”余额结转冲销后无余额。

    11.“待清理呆账税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算超过三年仍然没有收回的欠税，以及纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算后仍未收回准备核销的欠税。其中欠税按日历日期计算，从滞纳之日起，超过三年仍然没有收回时，经基层税务机关核实，并报地(市)级税务机关审批确认为呆账后，根据呆账审批确认书将欠税由“待征”类科目转入本科目核算。

    本科目“借方”记批准确认的呆账税金数和纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算后仍未收回准备核销的欠税数。“贷方”记纳税人发生解散、破产、撤销并经法定清算后仍未收回而依法注销的欠税数和按国家规定经批准依法注销的欠税数及确认呆账税金后又清理收回的欠税数。即批准确认呆账税金或经法定清算后仍未收回欠税时，借记本科目，贷记“待征”类科目;依法注销欠税时，借记“损失税金核销”科目，贷记本科目;确认的呆账税金以后又清理收回时，借记“待征”类科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示尚未清理的呆账税金数。年终余额应结转下年度继续处理。

    12.“待处理损失税金”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算税款征收后，由于各种原因造成损失，需要上报审批等待处理的损失税金。

    本科目“借方”记上报审批等待处理的损失税金数，“贷方”记经批准予以核销或追回的损失税金及责任人赔偿的税金数。即税款在结报前发生损失时，借记本科目，贷记“待征”类科目;库存税款现金或存款发生损失时，借记本科目，贷记“待解税金”科目;批准核销损失税金时，借记“损失税金核销”科目，贷记本科目;损失税金追回或赔偿时，借记“待解税金”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示尚未处理的损失税金数。年终余额应结转下年度继续处理。

    13.“损失税金核销”，是上解单位、入库单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算按规定审批权限报经批准同意核销的损失税金和纳税人发生解散、破产、撤销经法定清算仍未收回而依法注销的欠税及按国家规定经批准依法注销的欠税。

    本科目“借方”记损失税金批准核销数和欠税依法注销数，“贷方”平时无发生额。即批准核销损失税金时，借记本科目，贷记“待处理损失税金”科目;依法注销欠税时，借记本科目，贷记“待清理呆账税金”科目。平时余额在“借方”，表示累计批准税款核销数和依法注销欠税数。年终按税收和其他收入分类，与相应的“应征”类科目“贷方”余额结转冲销后无余额。

    14.“保管款”，是上解单位、双重业务单位和混合业务单位的共用科目。

    本科目核算存放在税务机关或金融单位的纳税保证金、发票保证金和拍卖款现金和存款。

    本科目“借方”记保管款现金和存款增加数，“贷方”记减少数。即收到保证金和拍卖款时，借记本科目，贷记“暂收款”科目;以保证金和拍卖款抵缴应缴税款、退还保证金时，借记“暂收款”科目，贷记本科目。余额在“借方”，表示保管款现金和存款实有数。年终余额应结转下年度继续处理。