第三章 会！计科目 【 ，     第】十五条？ ， 税收会计科—目是对税收会—计核算对象的具【体内容按照税收资金！运动过？程和：税收管理需要进行科！。学分类的项目它【是设置？账户、组《织会计？核算的依据》 —    第十六条 ！ 国家税务总—局统一规《定的总账科目名称、！编号、核算》内，容及其使用》方法各地《不，得自行变更如有【特殊情况需要在国家！税务总局统》。。一规定的总账—科目之？外，增设其？他总：账科目可由省级税务！机，关统一作出规定【 《  ？   ？各地必须按照—国，家税务总局统一【规定：的明细科目内容进】行明细核算;需要】在国家？税务总局统一规定的！明细科目之》外增设其他明细【科目：及二级？、三：级等：各层：明细科目的》具，体名称、《编号和使用方法由各！省级税务机关自行制！定  】  ： 省级以下各级税务！机关必？须严格按《照，。国，家税务总局》和省级税务》机，关，的，规定设置和》使用会计科目不需要！的会计科目可以不用！不得随意增减会【计科：目或改？变科目名称、编号】、核算内容和—使用方法 》 》  ：  第？。十七条  根据现行！税，收制度和税收管理需！要以及？。国家预？算收入科《目和国？家金库制度》税收会计《科目：按四种核《算单位的业务情【况综合设置如下【:  】 ，  顺？。序号 编号 —总，账，科目 明　细　【科　：目 ？     】一、 来源类科目】 ， ， ？  ：   1 10【1 应征税收— 按税种设 ！  ？  ： 2 109 应征！其他：收，入 按收入》种类设 【     3【 121 多缴税】。金 《    — 4 ？191 《暂收款 按》。暂收款性《质设：二级明细《按户设三级明—细 ：    】 ，二、 占用类科目】 》     》5， 2：01 ？待征税收 上解单位！、双：重业务单位和混【合业务单位》按户、按《税种设入《库单位按上》解单位和混合业务单！位、按税种设 ！ ：     》6 209 待征其！他收入 《上解单？位、双重业务—单位和混合业务【单位按户、按收【入种类设入》库单位？按上解单位》。和混合业务单位、】。按收：。入种类设 — 《。。    7 —211 减免—税金 ？上解单位《和混合？业务单位按税种和】其他收入种类设双】重业务单位和入【。库单位按税种和其】。他收入种类、按减免！性，质设 《。     8！ 221 上解【税收 按税种设 】 》    9》。 229 上解【。其他收入 按收【入种类设 【 ： ，  ：  10《 231 》待解税金 入库【单位按各上解单位和！混合业务单》位设其他核算单位】不设 ？ 》 ，   1《。1 241》 在途税金 入库】。单位按上解单位【和混合业务单—位、按？税收和其他》收入大类设双重业务！单位和？混合业务单位按税收！和其：他收入？大类设 】     12 2！51 入《库税收 按预算收入！科目有关类款项和】级次设 》   —  13 25【9， 入库其他收—入 按收入》种类：和级次设《 ，。 《  ： ，  14《 261 提退【税金： 上解单位和混合】业务单位按税种和其！他收入种类设—。。双重业？务单位？和，入库：单位按税种和其【他收：入种：类、：按提退性质设 ！。。     15！ 271《 待清理呆账税金 ！上解单位、》双重业务单位和【混合业务单位按户】、按税种和其他收】入种：类设入库单位按【上解：单位和混合》业务单？位，、按税种和其他【收，入种类设 》 》。    16 27！9 待处理损失税金！ 按税种和其他【收入种类设 】     【17： 2：81 损失税—金核销 按税种和】其他收入种类设 ！ ？。  ： ，。  1？8 ：291 保管款【 《 ：    第》十八条  会计科目！核，算内容和《使用：方法如下: 】     1】。.“应征税收”、“！应征其他收》入”是上解》单位、入库单—位、双重业务—单，位和混合业务单位的！。共用科？。目 —     本类【科目：。。核算纳税人发生纳税！义务后税务机关应征！的税金包括:①【纳税人和扣缴义务人！及代征？代售单？位(人)向税务【机关申报《、预缴或《。由税：务机关直接》。核定的应纳税金;】②按定？期定额方式征—收的应纳税金;③不！须缴纳但《须向：税务机关申请—的已：发生的？征前减免税金—;④查？补，的各：种税金、滞纳金和罚！。款，。;⑤税务机关—。征收的临《时性零散税金等当增！值，税纳税申《报进项税额》大于销项税额应征税！金为零时《不作账务处理但【以留：。抵，税额抵顶欠税—时应作账《务处理 》     本！类科：目“贷方”记实际发！生的应征《税金数和申报无【误缴款？有误的应退多缴税金！数“借方《”记应退还的多【缴税金数和抵—减应征？税金数？即实际发生各项应】征，税金时借《记“待征”类科【目贷：记本类？科目;发《生应：退，。还的多缴税金—时借记本类科目贷】。。记“多缴税金”科目！;若应退多》缴税金属《于，申，。报无误缴款有误的多！缴税金还应》借记“？待征”类科目—。贷记本科目;以【留抵税？额抵顶？。。欠，税、定期定》额，户停：。业抵：减当：期定额税款》、调低定额抵减当】期原定额税款、【及申：报发：生错误而《多报税款需要抵减】原申报数(税—。款未缴)《时借记本类科目【贷记“？待征”类《。科目平时余》额在“贷《方”表？示累计实《现的：应征税金总量年终】与“上解”类科【目、“入库”—类科目、“》。。减，。免税金”、“提退】。税金”和“损失【税金核销”科目的】“借方”余额进行对！冲冲账后的余—额与：“多缴税金”科目】余额之？和表示年《终欠缴税金、在途】税金、待解税—金，、待处理《损失税金和待清理呆！。账税：金的来源合计—数年终余额应结转下！年度继续处》理   ！  2.“多—缴，税金”是上解单位】、入库单位、双【重业务单位和混合】业务单位《的共用科目》    ！ 本：科目是“应征—”，。类科目？的抵减科目核算应退！还纳税人、》扣缴义？务人及代征》代售单位(人)【的多缴税金包括【①纳：税，人，、扣缴义务人及代征！代售单位《(人)自行申报【或，申请并？经税务机关核定【应退还的多缴—税金：;②税务《机，关、审计机》关，和财：政监督机关在税务检！查中发现的多缴税金！。;，③税：务机关在行政复【议中确定的多缴税金！;，④法院在审理税【务案件中判定—的多缴税金》本科目不核算减【免退税、出》口退税 《  —   本科目—“贷方”记多缴税】金发：生数“？借方”记实际抵缴】或退还的多》缴，税金数？即发生应退还的多缴！税金时借记“—。应征”类科目贷【记本：科目;以多缴税金抵！减欠：税或抵减本期应纳税！款时借记《本科：目贷记“待征”【类科目;以》现金或退《库方式退还》多缴税金时借—记本科目《贷记“提退》税，。金”：科目余额在“贷【方”：表示未？抵缴或未退还的多】缴税金？数年终余额应结转下！年度继续处》理 》     3.“！暂收：款”：是上解单位、双【重业务单位和混合】业务单位的》。共用科目《 ：     本！科目核算按照—规，定向纳税《人收取的预缴纳【。税保证金、》发票保证金和拍【卖款 】  ： ， 本：科目“贷方”记【实际收到的保证金】和拍卖款“借—方”记保《证金和拍卖款抵缴】应纳税款数》和退还数即实际【收到：保，证金和？拍卖款？时借记“《保管款”科目贷【。记本：科目;以保证金和拍！卖款抵缴应缴税款、！退还保证金时借【记本科目贷记“保】管款”科《目，余，额在“贷方》”表示暂《收款未处理数年终】余额应结转下年【。度，继续处理 】。    》 4.“待征—税收”、《“待：征，其他收入《”是上解单位—、入：库单位、双重业务单！。位和：混合：。业务单位的共—用科目？  【   本类科—目核算应征而—未征的税金 】   》  本类科目“【。借方”记《所有应征税金—发，生数和申报》无误缴？款，有误的应退》多，缴税金数《及呆账税金收—回数“贷《。方”记实征税款数】和征前减免税—金数、实际抵缴的多！缴税金数《和各种抵减待征税金！数、以及结转到“】待处理？损失税金”科目【的损失税金数和【结转到“待清理【呆账：税金”科目的欠税数！即，发生应征税金时借记！本，类，。科目贷记《“应征？”类：科目：;发生申《报无：误缴款有误的应【退，税金时借记》。本类科目《贷记“应征”—类科目;纳税人、】扣缴义务人和—代征代售单位—(人)直接向银行】缴纳税款及税务征收！人员自行将自收【税款汇缴银行—时借记“上解”【类，科目(入库单—。位和：。双重业？务单位借记“—在途税金《”，科目;混《合业务单《。位属于在《。乡金库入库的税款也！借记“？在，途税金”科目)贷】记本类科《目;扣缴《义，务人、？代征代售《单位(人)和税【务征收人员向会计】。结报现金税款或以纳！税，保证金、发》票，保，证，金和拍卖《款抵缴税《款时借记“待解税】金”科目贷记本【类科：。目;：发，生征前减免》时借记？“减免税金”科目贷！。记本类科目;—以多缴税《金抵：减欠税或抵减本期】应纳税款时借—记“多？缴税金”科目—贷，记本类？科，目;以留抵》税额抵顶欠税、定】期定：额户：停业抵减《当期定额税款、调低！定额抵？减当期原定》额税款及申报发生】。错误而？多报：税款需要抵》减原申报数(税款未！缴，)，。时，借记“应征》”类科？目贷记本类科目;结！报前发生损失税金】时借记？“待处？。理损失税《金”科目贷记本类】科，目;呆账欠》税结：转时借记《“待清理呆账税金”！科目贷记本类科目】;呆账？税金收回时借记本类！。科目贷记“》。待清理呆账税—金”：科目余额在“借【方”表示实际欠缴数！年终余额《应结转下年度继续】处理 —  ？   5.“减免】税金：”是上解单位—、入库单《位、：双重业务单》位和混合业》。务，单位的共用科—目 》     本科】目核：算应纳税金发生后减！征，和免：征(包括通过退库方！式实施减征和—免征)的税金—即实际？发生的减《免，。税，金已批准但未—。发生的减《免税金？不核算;出》口退税不作为减免税！金核算？;非生产《、经营性单位—(个人)的征—前免征税金》不核算;纳》税人解散《、，破产、撤销经过法定！清算仍未收回而依】法注销？的欠税和按国家【规，定经：批准依法注》销的欠税不在本【科目核算 】     —本，科目“借《。方”记实际发生的】各，种减免？税金数(包括各种退！库减免)“贷—方，”平时无发》生额即发生征前【减免：。和以：欠税抵顶《减，免时借？。记，本科目贷记》“待征”《类科目;通》过退库减免时借记】本科目贷记“提退】税金”科目平—时余额在“借方”】表示累计减免数年终！按税收和其他—。收入分类与相应的】“应征”类科—目的“贷方”余额结！转，冲销后无余额 】 ， ，     6.“！上解税收《”、：“上解？其他收入”是上【解单位和混合业务】单位的？共用科目 】  ？   本类科—目核算纳税人、【扣，缴义务？人、代征代售单位(！人)直接缴入和税】务机关自《行征收后汇》总缴：入，银行的税金混—合业务单位属—于，在，乡金库？入库的？税款：缴入银行时不—在本类？科目核算应在“在途！税金”科目核算 】。 ：。 ？ ，   本类科目“】借方”记已经缴【入银行的税金“【贷方”记接到入【库单位提退清—单，的退库税金数即纳税！人、扣缴义》。。务人和代征代售单】位(人？。。)，直接向？银行缴纳税款及税】务征收人员自—行将自收税》款汇缴银《行时借记本类科目】贷记“？待征”类科目;税收！。会计将结报》的，。税款现金或存款汇】缴银行时《借记本类科》目贷记“待》。。解税金”科目;【收到入库单位转来的！提退清单时借记【“提退税金”科【目贷记本类》科目平时余》额在“借《方”表示扣除—退库数后的累—计，净上：解税金数《年终与相应的“应征！”类科目的》“贷：方”余额进行冲销】后无余额《 ：  》   7.》“待解税金”是上】解单位？、入库单位》、双重业务单位和】混合业务单位的【共用：科目 《。。。 《    本》科目核算扣缴义【务人：、代：。征代售？单位(人)和—税务征？收，。人员向会计结报【的税：款，现金或存款小—额退税和损》失税款追回》及赔偿一律》经过本科目进行【。核算即小额退税必须！由税收？。会计办理从》库，存税款现《金中退付《;损失税款追回及赔！。偿也：。都必须？交给税收会》计由税收会》计汇总缴库 —   【  本科目“借【方”记税款现—金和：存款：增加数“《贷方”记减少数即】会计收到扣缴义务】人、代？征代售单《位，(，人)和？税，务，征收人员结报—现金税款或以纳税】保证：。。金，、发票保《证金：和，拍卖款抵缴税款时】借记本科目》贷记“待《征”类科目》;，责，任人赔偿损失—税，款和追回损失税【款时借记本》科目贷记“待处理】损失税金”科目;】税收会计将库存现金！或存：款汇缴银行》时借记“上》解，”类科目(》入库单位和双—。。重业务？单，位借记“在途税【金”科目;混合业务！单位属于在》乡，金，库入库的税》款也借记《“在途税金》”科：目)贷记《本科目;从》库存现金《中办理小额退税【时借记“提退税金”！科目贷？记本科目;库—存税：款现金或存款发【生损失时借记“待处！理损失？税金”科目贷记本】科目余？额在：“借方”表示税【款现金和存款—实有数年终余额【应结转下《年度继续处理 ！   》  8.“在途税】金，。”是入库单》位、双重《业务单位和混合【业务单位的共—用科目 —     本科！目核算已经》缴入银行上解—但尚：未到达国库的税金对！于混合业务单—位不管对《应多少个《乡金库或多少个银】行凡是在乡金库【入库的税款只—要税款缴入银行都】得通过“在途税金”！科目核算《;凡：。是在支金库入库的税！款缴：入银行上《解时不在本科—目核算应在“上【解”类科目》核算 ？。 《。    《 本：科目“借《方”记缴入银行的税！款数：“贷：方”记已到达国【库的税款数即纳税人！、扣缴？义务：人和代？征，代售单位(人)直接！向银行缴纳税—款及税务征收人员】自行：将自收税款汇缴【。银行时借记本科目】贷，记“待征”类—科目;？将库存税款现金或存！。款汇缴银行时—借，记本科？目贷记“待解税金”！科目;税款到达国】库时借？记“：入库”类科》目贷记本科目平【时余额在“借方”表！示，在，。途税金实有数如果出！现“贷方《”余额？。则表示已入库但尚未！收，。到缴款书报查联【或上解凭证汇总单】和待解？凭证汇总单等征【解凭证的税款数年】终决算前在》年度清理期内应【将其：余，额处理？完毕决？。算一般？无余额如《有余：额，应结转下年度继续】处理 【 ，    9.“入库！税收”、“入库其他！收入”是入库单【位、双？重业务单位和混合业！务单位的共》用科目 — ：     本类科】目核算已入》库的税金《。  【  ： 本类科目“借方】”记：已入库的税金数“】贷方”记从国库【办理的提退税—金，数即税？款入库时借》记本类科目贷记“在！途税金？”科目;《从国库提退》。税款时借记“提【退税金”科目—贷记本类科目—平时余？额在“借方》”表：示累计入库数年【终，与，相应的“应征”类科！目的“贷《方”余？额，冲，销后：无余额 ！    10.【“提退税金”—是上：解单位、入库—单位、双重业务单】位和混合业》务，单位的共《用科目？ ：   —  本科目核算【在自收？税款中支付的小额退！税和通？过退库方式提退的】各项税金《包括:①汇》算清缴和申报结算的！多缴税款退税—(，含，税收政策调整结算退！税);②出口退【税;③因误收、误缴！。而多缴税款的小【额退：税和退？库退税;《④减免退《税;⑤提退代扣代收！。手续费和代》征手：续费 — ，     本科目】“，借方：”记实际退》库，。和小：额退税数“贷—。方”记退库减免【结，转到“减免税—金”科目数和—多缴税款退税冲转】“多缴税金”—科目：数即发生退库—退税时借记本科【目贷记“入》库”类科目(上【解单位及《混合业务单位在【支金库入库的税【款贷记“上解”【类科目);若退库】税，金属于减免退税还应！借记“减免税金”】科目贷记本科—目;若退库税金【属于多缴退税还【应借记“多缴税【金”科目贷记—本科目发生小—额退税时先借—记本科？目贷记“待解—税，。金，”科目;然后借【记，“多缴税金”科目贷！记本科？目平时余额》在“借方”表—示累计出口退税【数、手续费》提退数和其他退【税数年终按税收【和其他收《入分类与相应的“】应征”类科目—“贷方”余额结转冲！销后无余额 【。 《    《11.“待清—理呆账税金”是上解！。单位、？入库单位、双重业务！单位：和混合业务单位的共！用科目 《     ！本科目核算超过三年！仍然：没有收？回的欠税以》及纳税人发》生解散、破产、【撤销经法《。定清：算后仍未收回准备】核销的欠《税，其，中欠税按《日历日期《。计算从滞纳之日起超！过三：年仍然没有收回时经！。基层税务机关核【实并报地(市)级税！务机关审批》确认为呆账后根据】呆，账审批确《。。认书将？欠税：由“待征”类—科目转？入，本科目核算 【     】本科：目“借方《”记：批准确认的呆账税】。金数：和纳税人发生解散、！破产、撤《销，。经法定？清算后仍《未收回准备》核销的欠税数—“贷：。。。方”记？纳税：人发生解散、破产、！撤销并经法定—清算后仍《未收回而《。依法注销的欠—税数和？按国家规定经—。批准：依，法注销的欠税数及确！认呆账税《金后又清理收—回，的欠税数即批—准确认呆账税金【或经法定《清算后仍未收回欠】税时借记本科目贷】记“待征”类科【目;依法注》销欠税？时借记“损失税金】核销”科目贷记本】科目;确认的呆账税！金以后又清》理收回时《。借记：“待征”类》科目贷？记本科目余额在“】借方”表《示尚未清理的呆账】税金数年终余—额应结转下年度继续！处理 【     12【.“待处《理损失税金”是上解！单位：、入库？单位、双重业务单位！和混合业务单位的】共用科？目   ！  本科目核算税款！征收后由于》各种原因造》成损：失需要上报》审，批等待处《理的损失《税金 《 ：     —本科目“借方—”，记，上报审批等待处理的！损失税金数“—贷方”记经批准【予以核销或追—回的损失税金及【责，。任人赔偿的税金【数即税款《在结报前发生损【失时借记本科目贷记！“待征”类科—目;库存《税款现金或存款发生！损失时借《记，本科目贷《记“待解税金”科目！;批准核销》。损失税金时》借记“损失税金核】销”科目《贷记本科目;损失税！金追回或赔偿时借记！“，待解税？金”科目贷记本科目！余额在？“借方？”表示？尚，未处理的损失—税金：。数年终余额应—结转下年度继—续处：。理 ：     ！1，。3.“损失税金核】销”是？上解单位、入库单位！、双重业务单—位和混合业》。务单位？的共用科目 【   — ，。 本科目核》。算，按规定审批权限报】经批准同意核—销的损失税金—和纳税人发生解【。散、破产《。、撤销经《法定清算仍未收【回而依法注销的欠税！及按：国家规定经批准依法！注销的欠税 】   》  ：本科目“借方”记】损失：。税金批准《核销数和欠税依【法注销数“贷—方”平时无发—。生额即批准》核销损失税金时借】记本科目贷记“待处！。理损失税金”—科目;依法注—。销欠税时借》记本科目贷记“【待清理呆账税金”科！目平时余额》在“借方”表示【累计批准税》款核销数《和依法注《销欠税数年终按税】收和其他收入分【。类与相？应的“应征》。”类科目《“贷方”余额—结转：冲销后无余额 】  》   14.“【保管款”是上解单】。。位、双？重业务单位》和混：合业务单位的—。共用科目 】 ，   ？  本科《目核算存放在税【务机关或金融单【位的纳？税保证金《、发票保证金和拍卖！款现：金和存款 【    — 本科目《“借方”记保管【款现：金和存款增加数【“贷方”记减少【数即：。。。收，到保证金和拍卖【款时：。借记本科目贷记“暂！收款：”科目;以》保证金和拍卖—款抵缴应缴税—。款、退还保》证金时借记“暂收款！”科目？贷记本科目余—额在“借方”表【示保管？款现金和存》款实有数年终—余额应结转下年度】继续处理 —