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中华《人民共和国增值【税暂行条例实施【细则（201—1修订）
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(20【08年12》月18日财政部 】国家税务总局令第】50号公布 —。根据2011年【10月？2，8日：关于修改〈中华人】民共和国增值税暂行！条例实施细则〉【和〈中华人》民，共和国营业税暂【行，条，例实施细则〉的决定！修，订 以财政》部令第65号发布】)
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第一】条 根据中—。华人民共和国—增值税暂行条—例，(，以下简称条》例)制定本》细则
《。
【 第二？条 条例第一条】所称货物是指—有形动产包括电【力、：热力、气体在—内
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《
条例第一！条所称加工是指受托！。加，工，货物即委托方—提供原料及主—要材料受托方—按照委托方的—要求制造货》物并收取加工费的】业务
】 条例第一条！所称修理修》。。配是指受托对损伤和！。丧失功能的货—。物，进行：修复使其《恢复：原状和功能》的业务
《
《
： 第《三条： 条例第一条所称！销售货物是指有偿】转让货物的所—。有权
？
】 条例第一条—所称提供加工、修理！修配劳务(》。以下称应《税劳务)是》指有偿提供加工、】修理修配劳务单位或！者个体工商》户，聘用的员工为本【单位或者雇主提供】加工、修理修配劳】务不包括在内—
【 ，。 ：本细则？所称有偿是指—从购买方取》得货币、货物或【者其他经济利—益
【 ： 第四《条， 单位《或者个体工》。商户：的下列行为视同销售！货，物，
？。
》 》 (一)将》货物交付其他—单位或者《个人代销《;
【 ？ (—二)销售代》销货物;《
【 《 (三)设有】两个以上机构并实】行统一？核算的纳税人将【货物从一个机—构移送？其他机构用于销售但！相关：机构设在同一县(】市)的除外;
】。
？
《 《 (四)将》自产或者委托加工的！货物用于非增值税】应税项目;
—
— ： (五【)将自产、委—托加工的《货物用于集体—福利或者个人—消，。费;
！ ？。 (六—)将自产、委托加工！或者购进《的货物作为投资提供！给其他单位或者【个，体工商户;
】
，
《 (七】)将自产《、委托加工或者【购进的货物分—配给股东或者投【资者;
》
？。。
： ？ (八)将】自产、委托加工或】者购进的货物无偿】赠送其他《单位或者个人
【
：
《 第六条 【。 纳税人《的下：列混合销售行为应当！分别核算货物的销售！额和非增值税应【税，。劳务的营业额并根】据其销售货》物的销售额计算【缴纳增？。值税非增值税—应，税劳务的营业额【不缴纳增值税;未】。分别核算的由主管税！务机关核定其货【物，的销售？额，。
【 (一！)销：售自产货物并同时】提，供建筑业劳务的行为！;
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《
【 ，。 (二)财政部、国！家税务总局》规定的其《他情形
】
第七条 ！ 纳税人兼》营非增值《税应税项《目的应分《别核算？货物或者应税劳务】的销售？额，和非增值税应—。税项目的营业—额;未分别核—算的：由主管税务机—关核定货物》或者应税劳务的【销售额？
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第八条！ 条例第》一条所？称在中华人民共和国！境内(以下简称境内！)销售？货物：或者提供加》工、修理修配劳务】是指
—
，
， 《 ： (一)销售货物！的，起运地或者所—在地在境内;
！
— (二【)提供的应税劳务】发生在境内
—。
，。
？
》第，。九条 条》例第一？条所称单位是—指企：业、：行政单位、事业单】位、军事《单，位、社会团》体及其他《单，。位
？
《 《条例第一条》所称个人是指个体工！商，户和其他《个人
？
》 第十条 ！单位租赁或者承【包给其他单位—或者个人经》营的以？承租：人或者承《包人：为纳税人
】
—第十一条 小规】。模纳税人《以外的？纳税人？(以下称《一般纳税人)因销售！货，物退回？或者折让而》退还给购买方的增值！税，额应从发《生销售货物》退回或者折让—当期的销项》税额：中扣减;因购—进货物退出》或，者，。折让而收回的增值】税额应从发》生购进货物退—出或者折让》。当期的进项税—额中扣减
！
》一般纳税人销售货物！或者应税劳务开具增！值税专用发票—后发生销售货物退】回或者？折让、开票有误等情！形应按国家税务总】局，的，。规定开具红字增值税！。专，用发票未按规定【开具红字增》值税专用发票的增】值税额？不，得从销项税额中扣减！
【。 第十二条 】 条例第六条—第一款所称价外【费用包括《价外向购买方收【取，的手续费、补贴、基！金、集资费、—返还利润、奖励【费、违约《金、：滞纳：金、延期付款利【息、赔偿金》。、代收款《项、代垫款项—、，包装费、包装—物租金、储备费【、，优质费、《运输装卸费》以，及，其他各种性质的价】外，。收费但下列项目【不包：括在内
！ 【 ，(一)受托》加，工应：征消费税的消费品所！代收代？缴的消费税》;
】 (二！)同时符《合以下条《件的代垫运》输费用
【
1【.承运部《门，的运输费《用发票？开具给购买方—的;
！ ： 2.纳税人将该项！发票转交给购买方的！
《
，
》 ？ (三)同时符合以！。下条件代为收取的】政府性基金或者行】政事业性收》费
》
《。 ：1.由国《务院或者财政部【批准设立的》政府：性基金由国》务院或者省级人民】政府及其财政、价】格主管部门批准【。设立的行政事业性收！费;
？
？
《 2.收取时开具！省级以上财》政部门印《制的财政票》据;
！ 3《.所：收款项全额上—缴财政
【
，
？。 —(四)销售货物的】。同时代办保》险等而向购买方收】。取的：保险费以及向购【买，方收取的代购买【方缴纳的车辆购【置税、车辆牌照费】
《
《 第十《三，条 ： 混合销《售，行，为依照本细则第五条！规定应当《。缴纳增？值税的其《。销售额为货》。物的销售额与非增】值税应税劳务—营业额的合计—
》
： ： 第十四条 一】。般纳税人销售货物】或，者，应税劳务采用销售】额，和销项税额合—并定：价方：法的按下列公式计】算销售额
》。
《。。
？ 销？。售，。额=：含税销售额÷(【1+税率)
—。
【 第十《五条： 纳税人按人民币！以外的货币》结，算，销售额的其》销售：额的人民币折—合率可以《选择销？。售额：发生：。的当天？或，者当月1日的人民】币汇率中间》价纳税人应在事先】确定采用何种折合率！确，。定后1年内不得【变更：
：
》 ， ， 第十六条 — 纳：税，人，有条例？第七条所《称价格明显偏低并无！正当理由或者有【本细则第四条所【列，视同销售货物—。行为而无销售额者】按下列顺序确定销】售额
》
【 ？ ，(一)按纳税人【。最近时期同类—。货物的平均销售价格！确，定，;
】 ？ ： ， (二？)按其他纳税人最】近时期同类》货物的平《。。均，销，售价格确定;
！
】 (三)按组】成，计税价格确定—组成计税《价格的公式为—
】 组成计税价格】=，成本：×(1+《。成本利润率)
】
，
【。属于应征《消费税的货》物其：组成计税价格中应加！计消费税额
！
》。 公式中的成—本是指销售》自产货？物的：。为实际生产》成本销售外购货【物的为实际采购成】本公式中《的成本利润》率由国家《税务：总局确定
！
第十七】。条 条例第—八条：第二款？第(三？)项所称买价包【括，纳税人购进农产【。品在农产《品收购发票或者【销售发票上注明【的价款？和按规定缴纳—的烟叶税《
】 ：第十八条 条例第！八条第？二款第(四)项【所称运输《。。费用金额《是指运输费用结【算单：据上注？明的运输《。费用(包《括铁路临《管线及铁路专线运】输费用)、建设基】金，不包括装《卸费、保险费等其他！杂费
！ 第十九—条 条例第—九条所称增值税扣】税凭证是指增值税专！用发票、海关进口】增值税专《用缴款书、农产品收！购发票和农》产品：销售：发，票以及？运输费用结》算单据？
《
第二十！条， 混合《销售行为依照本细则！第五条规定》应当缴纳增值税的】该混合销售》。行为所？涉及的非增值—税应税劳务所用【购进货物的》。进项税额符合条例】第八条规定的准予从！销，项税：额中抵扣
》
】 第二十一》条 ？条例第十《条第(一)项所称】购进货物不》包括既用于》增，值税应税项目(不】含免征增《。值，。税项目)《也，用于非增值税应税项！目、免征增值税(以！下简称免税)—项目、集体福利【或者个人《消费的固《定，资，产
—
《 前：款，所称固定资产是指使！用期限超过12个】月的机器、机械【、运输？。工具以及其他与生产！经营有关的设备、】工具、器具等—
【 ， 第二《十二：条 条例第十条】第(一？)项所？称个人消费包括纳税！。人的交际应酬消费
！
，
— ：第二十三《条， 条例第十条第(！一)：项和本？细则所称非增值【税，应税项目是指提【供非增值《税应税劳务、—转让无形资产、销售！不动产和不动—产在建工《程
—
： ， ， 前款所称不动产是！指不：能移：动或者移动后会引】起性质、《形状改变的财产【包括建筑《物、构筑《物和其他土地附着】物，。
：。
— ：纳税人新建、—改建、扩建、修缮】、装饰不《动产均属于不动【产在建工程
【。
— ：第二十四条 【条例第十条第(二】)项所？称非正常损》失是指因《管理不善造成—被盗、丢《失、霉烂变质—。的损失
【
第二十！。五条 纳税人自用！的应征？消费税的《摩托车、汽车、游艇！其进项？税额不得《从销项税额中抵扣】
》
》。第二十六条》 一？。般纳税人兼营免【税项目或者非增值税！应税劳务而无—法，划分不得抵》扣的进？。项税：。额的按下《列公式计算不得抵扣！的，进项：税额
！ 不得抵扣【的进项税《额=当月《无法划分的全部进项！税额×当《月，免税项目销》售额、？非增：值税应？税劳务营业》额合计？÷当月？全部：销，售额、营业额—合计
—
？ 第二十七条 ！ 已抵扣《进项税额的购进【货物或者应税劳【务发生条例第十【条规定的《情形的(免》税项目？、非增值税应税劳务！除外)应当将该【项购进货物或者应税！劳务的进项税额从当！期的进项《税额中扣减;无法】确，定该项进项》税，。额，。。的按：当期实际成》本计算？应扣减的进项税【额
：
— ，。 第二十八条【。 条？例第十一条所称小】规模纳税人的—标，准为
【
，。 —。 (？。一)：从事货物生产或【者提供应《税劳务？的纳税人以及以从事！货物生产或者—提供：应税劳务为主并【兼，营，货物批发或》者零售的纳》税人年？应征增值税销售【额(以下简称应税销！售额)在《。50万元以》下(含本数下同【)的;
《
：
，
【 (二》。)除本条第一款第】(一)项规定以【外的纳？税人年？。应税销？售，额在80万元以【下的
！。 本条第一【款所称以从事货物生！产或者？提供：。应税劳务为主是指】纳税：人的年货物生—产或者提供应税劳务！的销售额占年应税】销售：额的比？重在50《%以上
】
第二【。十，九条： 年应税销售额】超过小规模纳税人】。。标准的其他个人按】小规：模，纳税人纳税;非企】业性单位、不经常】发生应税《。行为的企业可选【择按小规《模纳税人纳税
】
？
第—三十：条 小《规模纳税人的—销售：额不包括其应—纳税额
—。
》 小规模纳税【人销售货物或—者应税劳务采用销】售额和应纳》税额：合并定价方》法的按下列公—。式计：算销售额
】
销售】额，=含税销售额÷(1！+征收率)
—。
，
，
，
第三十！一条 小规模纳】税人因销售》货，物退回或《者折让？退还给购买方的销售！额应从发生销售【货物退回或者—折让：当期的？销售额中扣减
】
》 ： 第三十二条 【 条例第十》三条：和，本细则所《称会计核算健—全是指能够按—照国家？统一的会计制度规】定设置账簿根据合法！、有效凭证》核算
》。
：
第三【十三条 》除国家税《务总局另有》规，定外纳税人》一经认定为一—般，纳税人后不得转为小！规模纳税人
—
：
《 第三》十四条 》有下列情形之一者应！按销售？额依照增值税—税率计？算应纳？税额不得抵》扣进项？税额也？不得使用《增值税专用发票
】
— 《 (一》)一般纳税人—会计核算不健全或者！不能够提供》准确税务资》料的;
】
？ (【。。二)除本细则第二】十九条规定外纳税】人销售额超过小【。规模纳税人标—准未申请办》理一般纳税人—认定手续的
—
！第三十五条 条例！。第，十五条规《定的部分《免税项？目的：范围：限定如下《
】 ？ ， (一)》第一款第(一)项】所称农业是指—种植业、养殖业、林！业、牧业、水产业
！
，
？。
？。 农业生产者包】括从事农《业生产的单位和个】人
》
农产】品是指初级农—产品：具体范围由财政部、！国家税务总局确【定
【 【 (二)第一款第(！三)项所称古旧【图书是？指向社会《收购：的古书和旧》书
：
？
— (三)第一！款第(七)项所称】自己使用过的—物品是指其他个人自！己使：。。。用过的物品
—
？
： 第》三十六条 》 纳税人销售货物】或者：应税劳务适用—免税规定的可—以放弃免税依照条例！的规定缴《纳增值税放弃—免税后36个月内不！得再申请免》。税
—
？ 第三十七—条， 增？值税起征点》的适用范围限于【个人
—。
—增值税起征点的【幅，。度规定如下
【
】 ？ (一)销售货物】的为月销售》额5：00：0-2？0000《元;：
《
】 ， (二)销售应【税劳务的为》月销售额5》000-200【00元;
【
— 《 (三)按次纳【。税的为每次(—日)销售额》300-500元
！
【 前款《所称销售额是指本细！则第三十条第一【款所：称小规模纳税人的销！售额
【
省、【自，治区、直辖市财政】厅(局)和国家税】务局应在规》定的幅度内根—。据实际情况确定【本地：区适用的起征—点，。并报：财政：部，、国家税务总局【备，案，
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】。第三十八条 【条例：第十九条第一款【第，(一)项规定的【收讫销售款项或者】取得索取销售款项】凭据的当天按销【售结算？方式的不同具—体为：
：
—。 (一)！采取直接收款方式销！售货物不论货物【是否发出均为收到销！售，款或者取得索取【销售款凭据的当天;！
，。
】 》(二)？采取托收承付—和委托银行》收款方式销售货【物为发出货物并【办妥托收手续—的当天;
！。
—。 (三)采取赊！销，和分期收款方—式销售货物为书面】合同约定的收款【日，期的当天无书面合同！的或者书面合同没有！。约定收款日期的为货！物发出的当天;
】
》 ， ， (四】)采取？预，收，货，款，方式销售货》物为：货物发出的当天但】生产销售生》产工期？超过：12：。个月的大型》。机械：设备：、船舶、飞机等货物！。。为收到预收款或【者，书，面合同？约定的收款》日期的当天;
！
：。
】 (五)委托其【他纳税人代销货【物为收到《代销单？位的代销清单或者】收到全？部或者部《分货款的当天未收】到代销清单及货款的！为发出代销》货物满1《80天的当天;【
：。
《 》 (六)销售应！税劳务为提供劳务同！时收讫？销售款或者取得索取！销售款的凭据的【当天;
》
— ， ，。 ： (七)纳税人发！生本细则第四条第】(三)项至》第，(八)？项，。所列视同销售货物】行为为货物》移送的当天
】
第三！十九：条， 条例第》二十三条《以1：个季度？为纳税期限的—规定仅？适用于小规》。模纳税人小规—模纳税人的具体纳】税期限由主管—。税务机关根据其应纳！。税，额，的，大小分？别核：定
【 ， 第《。四十条？ 本？。细则自20》09：年1：月1日起施行
】
