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中华人—民共和国增值—。税暂行条例实—施，细则（2011修】订）
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(2008年1！2月18日财政部 ！国家税？务总局令第50【号公布 根据2【0，11年10月28日！关于修改〈中华【人民共和国》增值税？暂行条例实施细则】〉和〈中华人—。民，共和国营业税暂【行条例实施》。。细则〉的决定修【。订 以财政部—令第6？。5号发布)
【
】 第？。。。一条： 根？据中华人民》共和国增值》税暂：行条例(以》下简：称条：例)制定《本，细则
—
，。
第—。二条： 条例第一条所称！货物是指有》形动产包括电力、热！力、气体在内
】
— 条例第一条【所称加？工是指受《。托加工货物即委托方！提供原料及主—要材料受托方按照委！托方的要求》制造货物并收取加工！费的业？务，
！ 条例第一条—所称：。修理修？配，是指受托对损伤和】丧失功能的》货物进行修》复使：其恢复原状和—功能的业务
！
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第三条 ！ 条例第一》条所称销售货物【。是指有偿《转让货物的所有权】
【 ， ， 条例第《一条所称提》供加工、修理修配劳！务，(以下称《应税：劳务)是指有偿提供！加工、？修理修配劳务—单位或者《个体工商户聘用【的员工为本》单位：或者雇主《提供加？工、修理修配劳务不！包括在内
！
本细则】所称有偿是指从【购买方取《得货币？、货物？。或者其他《经济：利，益
《
第】四条 单位或者】个，。体工商户的》下列行为视同销售货！物
【 ： (【一，)，将货物交付其—他单位或者》个人代销;》
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— ， ， 》(二)销售代—销，货物;？
，
》 (！。三)设有两个以【上机构并实行统一】。核算的纳《税人将货《物从一个机构移送】其他机？构用于销售但相关】机，构设在同一》县(市)的》除外;
《
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》 《 ： (四)将自—产或者委托加工【的货物用于非增值】税应：税，项目;
】
， 【 (五)将自产、委！托加工？的货物用于集体【福利或者《个人：消费;
《
— 》 ， (六)将》自产：、委托加工或者购进！的，货物：作为投资提供—给其：他单：位或者个体工商【户;
《
—。 (【七)将自产、委托加！。工，或者购进的货物分配！给股东或者投资【者;
？
【 —(八)将自产、委托！加工或者购进的货】物无偿赠送其—他单位？或者个人
》
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第】六条 纳税—人的下列混合—销售行为应当分别】核算货物的销售额和！非增：值税应税劳务—的营：业额并根据》。其销售？货，物的销售额》计算缴纳增值税非增！值税应？税劳务的《营业额不缴》纳增值税;未—分，别核算？的由主管税务—机关：核定：其货物的销售—额
？
】 《(一)销售》自产货物《并同：时提供建筑业劳务】的行为;
【
《。 ？ ， (二)财【政部、国家税务总】局，规定的其《他情形？
【 第七条— 纳税人兼营非】增值税应《税，项，目的应分别核算【货物或者应税—劳务的销《售，额和非增值税—应税项目《的营业额;未分别】核算的由主》管税务机关核—定货物？或者应税劳务的销售！额
《。
第】八，条 条例第一条】所称：在中：华人民共和》国境内(以下简【称境内)销》售货物或者提—供加：工、修理修配—劳务是指
—
》 — (一)销售货物的！起运地或者所在地】在境内;
—
？
： ， (【二)提供的应税【劳务发生在境内
！
第！九，条， 条？例第一条所》称单位是指》企业、行政单位【、事业单位、军【事单位、社会团【体及其？。他单位
—
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条例第！一条所？称个人是指个—体工商户和其他个】人
《
—。 第十？条 单位租赁【或者承包《。给其他单位或者【个人经营的以承租】人或者承包人—为纳税人
！
第十一条！ 小规模纳税【人以外？的纳税？人，(以：下称一般纳税人)】因，。销售：货，。物退回或者折让而】退还给购《买方的增值税额应】从发生？销售货物《退回或者折让当期的！销项税额中扣减;】因购进货物退出或者！折让：而收回的增值税【额应从？发生购进货物—。退出或者折让—当期的进项》税额：中扣减
—
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》 一般纳税人销【售货物或者应税劳】务开具增值税专【用发票后发生销售】。。货物退回或者—折让、开《票有误等情形应按国！。家，税务总局的规—定开具红字增—值税专？用发票未按》规定：开具红字增值税专用！发票的增值税额不】得，从销项税额中—扣减
】。 第十—二条 条例—第六：条第一？款所称价外费—用包：括价外向购》买方收取的手—续费、补贴、—基金、集资》费、返还利润、奖励！费、违约金、—滞纳金、《延，。期付款利息》、赔偿金、代收款】项、：代垫款项、包装费】、包装物《租金、储备费、优】质费、运输装卸费】以，及，其他各种性质的【价外收？费但下列《项目不？包括在内
—
？
《 》(一)受托加工【应征消费税的—消，。费品所代收代—缴的消费税;—
？
？ (！二)同？时符合以《下条件的代垫—运输费用
—
1！.承运部门的运输费！用发票开《具，给购买？方的;
！ 2.纳税人！将该项发票转交【给购买？方的：
】 》 ，(三)同时符—合以下？条件代为收取的【政，府性基金或者行政事！业性：。收费
《
1！.由国务院或者【财政部批准设立的政！府性基金由国务院或！者省级人民政府及其！财，政、价格主管部门】批准设立《的行政事业》性收费;《
《
《 2.《收取时开具省级【以上财？。政，部门印？制的财？政票据;
》
【 3.《所收款？项全额？上缴财政
》
》。。 》 (四)销售】货物的？同时：代办保险等》而向：。购，买方收取《的，保险费？以及向购买方收取】。的代购？买方缴纳的车辆购】置税、车辆牌照【费
？
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— 第十三条 混合！销售行为依照本细则！第五条规定应当【缴纳增值税的其销售！额为货物的销—售额与非增值税应】税劳务营业》额的合计
【
《 第《十四条 一—般纳税人《销售货物《或，者应税劳务采用销】售额和销项税额合】并定价方法的—。按下：列公式计算销售额】
：
— ：销售额=含》税销售额÷(1+税！率)
！ 第十》五条 纳》税人按？人民币以外的—货币结算销》。售额的？其销售额的人民币】。折，合率可以选择销售】额发生的当天或者】当月1日的人民【币汇率？。中间价纳税》人应在事先确—定采用何种折合【率确定后1年内不】得变更
【
第十】六条 纳税—人，有条例第七》条，所称价格明显偏【低，并无：正当理由《或者：有本细则第四—条，所列视同销售货物行！为而无销售额—者按：。下列顺？序确定销售额
】
】 (一—。)按纳税人最—。近时期同类货物【的平均销售价格确定！;
】 ？ (二)按】其他纳税人最近时】期同类货物的—。平均销售价》格确定;
【
：
， 】(三)？按组成计税价格确】定组成计《税价格的公式为
】
】 ，组成计？税价格=成本×【(1+成《本利润率)
—
】。。。 ，属于应征消费税【的货物其组成计税】价格：中应加计消费—税额：
— 《公式中的成》本是指？销售自？产货：物的为？实际生产成本销【售外：购，货物的为《实际采购成本公【式中的成本》利润率由《国家税务总局—确定
》
？ 第十七条 ！ 条例第八条第【二款第(三)项所称！买价：包括：纳税人？购进：农产品在农产品收购！发票或？者销售发票上注明】的价款和按规定缴】纳的烟叶《税
：
— 第十》八条 条例—第八条第二款第(】四)：项所称运输费用金额！是指：运，输费用结算》单据上注明的—运输费用(包括铁】路临管线及》铁路专线运》输费：用)：、，建设基金《不包括装卸费—、保险？费等其他杂费—
《
第十九！条 条例》第九条所称增值【税扣税凭证是指增值！税专用？。发票：、海关？进口增值税专用缴款！书、农？产品收购发》票和农？。产品销售《发票以及运输费用结！。算单据
【
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第—二十：条， 混合《。。销售行为依照本【细则第五条规定【。应当缴纳增值税的该！混合销售行为所【涉及的非增值税应税！劳，务所用购《进货物的进项税额】符合条例第八条【规定的准予从销【项税额中抵扣
！
第二！十一条 条例第十！条第(一)项所称购！进货物不包括既用】于增值税应税项目(！不含免征增值税项】目)也用于》非增：值税：应税：项目、免《征增值税(以下【简称免？。税)项目、集体【福利或者个》人消费的固定—资产
？
：
《 前《款所称固定资—产是：指使用期限超—。过12？个月的机器》。、机：。械、运输《工具以？及其他与生产经【营有关的设备、工具！、，器具等
【
： 第二十二】条 ？条例第？十条第(一)项所】称个人消费包括纳】税人的交际应酬消】费
《
？ ： 第二十三—条 条例第—十，条第(一)项—和本细则所称非【增值税应《税项目是《指提：供非增值税》应税：劳务、转让无形【资产、？销售不动产和不动】产在建工程
—
：
》。 ， 前款所称不动产】是，。指不能移《动或者移动后会引起！性质、形状改变的财！产包：括建筑物、构筑物】。和其他土地附着物
！
— 纳税》人新建、改建、扩】建、修缮、装饰【不动：产均属于不动产【在建工程
—
第！二十四条 条例】第十条第(》二)项？所称非正常损失是指！因管理不善造成被】盗、丢失《、霉烂？变质的损失
！。
第二十！五条 纳税人自用！的应征消费税—的，摩托：车、汽车、游艇其】进项税额不得—从销项税额中—抵扣：
：
：
第【二十：六条 ？ 一般纳税人兼营】免税项目《或者非增值》税应税劳务而—无法划分不得抵扣的！进项税额《的按下列公式计算不！。得，抵扣的进项税额
！
？
不—得抵扣的进》项税额=当月无法】划分的全部进项税】额×当？月免税项目销—。。售额、非增值税应税！劳务营？业额合计÷当月全部！销售额？、营业额合计
】
？
第二【十七：条，。 已抵扣》进项税额《的，购进货物或者—应，税劳务发《生条例第十》条规：定的情形的(免税】项目、？非增值税《应，税劳务除外)应当将！该项购进货物或者】应税劳务的进—项税额从当期的进】项税额中扣减—;无法？确定该项进项税【额的按当期实际成】本计算应扣减的进】项税额
》
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【第二：十八条 条例第十！一条所称小规模纳税！。人的标准为
【
：
： ： (一】)从事货物生产或者！提供应税劳》务的纳税人》以，。及以从？事货物？生产：。或者提供应税劳【务为主并兼营—货物批发或》者零售的纳税人年】应征增值《税，销售额(以下简【称应税销售额)在5！0万元以下(含【本数下同《)的;
《
：
，
！ (二？)除本条《第一款？第，(一)项规》定以外的纳》税人年应《税销售额在》8，0万：元以：下的
！ ： ，本条第一款所—称以从事货物—生产或者提供应税劳！务为主？是指纳税人》的年货物生产或者】提供应税劳务的销】售额占年《应，税销售额《的比重在5》0%以上
】
？ 第二十九【条 年应》税销售额超过小【规模纳税人标准【的其他个人》按小规模纳税人【纳税;非企业—性，单位、不经常—发生应税行为—的，企业可选择按小规】模纳税人纳税
【
》 ： 第三十》条 ？小规模纳税》人的销售额》不包括其应纳税额】
》
？ ， 小规模纳》。税人销售货物或【者应税？劳，务采用销售额和应】纳税额？合并定价方法的按下！列公式计算销—售额
【
， 销售额【=含税销售额÷(1！+征收率《)
《
【第三：十一条 小—规模纳税人因销售货！物退回或者折让退还！给购买方的销售额应！从发生销售货物【退回或者折》让当期的销售额中】扣减：
》
第三十】二条 条例第十】三条和本细则所称会！。计核算健全是指能够！按照国家统一的【会计制度《规定设置《账簿：根据合法、有—效凭证核算
】
《 第《三十三？条 ？除国家税务总局【另有规定外》纳，税人一经认》定为一般纳税人后】不得：转，为小规模纳税人
】
【 ：第，三十四条 —有下列？情，形之一者应按销【售额依照增》值税税率计算应纳】。税额不得抵》扣进项税额也不得使！用增值税《专用发票
！
— (一)一【般纳税人《会计：核算不健全》或，者不能够提供准确】税务资料的;
！
】 ， (二)除—本细则第二十—九条：规定：外纳税？人销售？额超过小《规模纳？税人标准未申请【。办，理一般纳税人认【定手续的
【
，
，
： 第三》。十五条 条例第十！五条规？定的部分免税项目】的范围？限定如下
】
【 (一)第一】款第(？一，)项所称农》业是指种植业—、养殖业、林业、牧！业、水产业
！
农【业生产者《包括从事农业生产的！单位和个人
！
—农产品是指初级农】产品具体《范围：由财政部《、国家税务总—局确：定
：
《
】 (二)第一款第(！三)项所称古旧图书！是指：向，社会：收购的古书和—旧书
【
！(三)第《一款第？(七)？项所称自己使用【过的物品是》指其他？个人自己使用过的物！品
：
！第三十六条 — 纳税人销售货物】。或者应税《劳务：适用免税规定的可】以放：弃免税依《照条例？。的规定缴纳增值税】放弃免税后》36个月内不得【再申请免税
—。
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第三十七！条 增值税起征点！的适用范《围限于个人
】
？ ？ 增：值税：起征点的幅度规【定如下
！ — (一)销—售货物的为月销售额！500？。0-：20：000元;
—
— ？ 《(二)？销售应税劳务—的，。为月销售额50【00-20000元！;
》
！ (三)《按次纳税的为每【次(日)销售额【30：0-5？00元
—
《 前款》所称销？售额是指本》细则：第三十条第》一款所称小规模【纳税人的销售—额
：
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— 省、《。。自治区、直》辖市：。财政厅(局)和国家！税务局应在规定【的幅度内根据实际情！况确定本地》区适：用的起？征点并报财政部、】国家税务总》局备案
《
— ： 第：三十：八条 条例第十九！条第一？款第(一)项—规定的收讫销售【款项或者取得—索取销售款项凭【据的当天按销售结】。算方式？的不同具体为
】
【 (—一)采？取直接收款方式销售！货物不论《货物是？否发出均为收到销】售款或者取》得索取？销售：款凭据的当天—;
【 》 ？。(，二，)采取托《。收承付和委托银【行收款方式销售货】物为发出《货物并办《。妥，托收：手续的当天;
【
：
《 (】三)采取《赊销和分期收款方式！销售货物为书—面合同约定的收款日！期的：当天无书面合同的】或者书面合同没有】约定收？款日期的《为货：物发出的当》天，;
！。 》 (：四)采取预收货款】方式销？售货物为货物—发出的当《天但生产销》售生产？。工期超过1》2个月的大型机械设！备、：船舶：、飞机？等货物为收到预【收，款或者书面》合同约定的收—款，日期的当天》;
】 【。(五)委托》其，他纳：税人：代销货物为收到代】。销单位的代销清【单，或者收到全部或【者部分货款》的当天？未收到代销》清单及货款的为发出！代销货物《满180《天的当天;
—
！ ：。 (六)销售应】。税劳务为提供劳务同！。时收讫销售》款或者取得》索取销售款》的凭据？的当天;
【
！ (七)纳税人发！生本细？则第：四条第(三)项【至，第(：八，)项所列《视，同销售货物行为【为货物？移送的？当天
《
，
— 第三十九条 条！例第二十三条以【1个季度为纳税期】限的规定仅适用【。于小规模纳税人小规！模，纳税人？的具体纳税期限【由主管税务机关根】。据其应纳税额—的，大小分别核定—
— ： 第四十条 【。 本：细则自2009【年，。1月1日起施行【
：
