，
中华人民共和！国增值税暂行条例】实施细则（》2011修订）
】
》
(200】8年12月18日】财政部 国家税【务总局令第》50：号公布 《根据2011—年1：0月28《日关于修改〈中【华，人民共？和国：增值税暂行条例【实施细则〉和—〈中华人民共和【国营业税暂行—条例实施细则—〉的：决定修订 》以财政部令第—65号？发布：)
—
第一！条 ？根据：中华人？民共和国增》。值税暂行《条，例(以下简称条【例，。)制定本细则
【。
？
？ ？第二条 条例第】。。一条所称货物是指】有形动产包括—电力、热力、—气体在内
》。
，
？
： ， ：条例第？一条所称加工是指】受托加工货》物即委托方》提，供原料及主要—材料受托方按照委】托，方的要？求制造货物并—收取加工《费的业？。务
—。
条—例第一条所称修理】修配是指受托对【损伤和？丧失功？能的货物进行修复】使其恢复原状和【功能的业务
—
：
《。 ？第三条 条例【第一：条，所称：销售货物是指有【偿转：让货物的所有权
】
《
： 条《例第：一条所称提供加工、！修理修配劳务(【以下称应《税劳：务)是指《有偿提？供加工、修理—修配劳务《单位或者个体—。工商户聘用》的员工为《本单：位或者雇主提—供加工、修理修配劳！务不包括在内
】
？
》本细：则所称？。。有偿：。是指从购买方取得货！币，、货物或《者其他经济利—。益，
，
【 ：第四条 单—位或者个体工商【户的下列行》为视同销售货物
！
— ： ： (一)将—货物交付其他单位或！者个人？代销：;
：
】 (二)】销售代销货物—;
】 《 (《三)设有两个以上】。机，构并：实行统一核算的纳】税人将货《物从一？个机：构移送？其他机构用于销售但！相关机构设在同一县！(市)的《除外;
《
！ (四)【将自：产或者委托加—工的货物用于非增】值税应？税项目;
！
— ？。(五)将自产—。、委托加工的—。货物用于集体福利】或，者个：人消费;
】
】 (六)将—自产、委托加—工或：者购进的货物作【。为投资提《供给其他单位或者个！。体工商户;》
《
！ (：七)将自产、委【托加工或者》购进的货物分配给股！东或者？投资者;《
— ： (【八)将自《产、委托《加工或者购进的【货物无偿赠》。送其他单位》或，者，个人
《
》 ，。 ，。 第六条 纳【税人的下列混合销】售行为应当分—。别，核算：货物的销售额和非增！值税应？税劳务？的营：业额并？根据其销售货物【的销售额计算缴纳】增值税非增》值税应税劳务的【营业额不缴纳增【值税;？未分别核算》。。的由主？管，税务机关核定其货】物的销售额
【
— 》 (：一)销售自产货【物并同时提》供建筑业劳务的行为！;
：
】 ， (二—)财政部、国家【税，务总局规定的其【他情形？
《。
第七】。。条 纳《税，人兼：营非增值税应—税项目的应分—别核算货《物或者应税劳务【的，销售额和非》增值税应税项目的营！。业额;未分别—核算的由主》管税务机关核定货物！或者应税劳务的销】售额
？
— 第八条 条！例第：一条所称在中华【人民共？和国境内(以下简称！境内)销售》货物或者提供—加工：、修理修配劳务【是指
—
！ (一)销售货物的！起，。运地：或者：。所在地？在境内;
—
《 】(二)提供的—应税：劳务发生在境内
】
】 第九条 条【例第一条所称单位】。。是指：企，业、行政单位、事】业单位、军事单位、！社会团体及其他【。单位
》
？ 条例第【一条所称个》人是指个体工—商户和其他个—人
《
第十！条 单位租赁【或者承包给其他【单位：或者个人《经营的以承租人或者！承包人为纳税人
】
？
《 第十一》条 ： 小规模纳税人以外！的纳税人(以下【称一般？纳税人)因销售货物！退回或者折让而退还！给购买方的》增值：税额应从发生—销售货物退》回或：者折让当《期的销项《税，额中扣减;因购进货！物退出？或者折让而收回的增！值税额应从发—生购进货物退出或者！折让当？期的进项税额中扣】减
！ 一般纳税人【销售货物《或者应税劳务—开具增值《税，专用发票后》发生：销售货物退回或者折！让，、开票有误等—情形应按国家税【务总局的规定—开具红字增值—。税专用发票未按规定！开具红字增值税【专用发票的增—值税额不《得，从销：。。项税：额中扣减《
？
— 第：。十二条 条例第六！条第：一款所称《。价外费用包括—价外：向购：买方收？取的手续费、—补贴、基《金、集资费、返【还利润、奖励费、违！约金、滞纳金、延期！付款利息、赔—偿金、？代收款项、代—垫款项、包装费【、包装物租金、储】备费、优《质费、运输装卸费以！及其他？各种：。性质的价外》收费：但下列项目不—包括在内
！
— ： (：一，)受托加《工应征？消，费税的消费品所代收！代缴的消费税;
！
，
— (二)同！时符合？以下条件的代垫运】输费用
—
，
，
1—.，承运：部门的？运输费用发票—开具给购买方—的;
—
《 ， 2：.纳税人将该项【发票转交给购买【方的：
】 (三】。)同时？符合以下条》。件代为？收取的？政府性？基金或者行》政事业性收费
【
【 1.《由国务院《。或者财政部批准设立！的，政，府性基金由国—务，院或者省级人民政】府及其财政、价格主！管，部门批？准设立的行》政事业性收费;
！
— 2.收》取时开具省级以【上财政？部，门印制的《财，政票据;
【
：
3.所】收款项全额上缴财】政
！ ： (四—)销售货物的同【时代办保险等而向】购买方？收取的保险》费以及向《购买方收取》的代：购，买方缴纳的》车辆购置《税、车辆牌照费
！。。
— 第？十三条 混合销售！行为依照本细—则第五条规定—应当缴纳增值税的】其销售额为》货物的销《售额与非增值税【应税劳务营》业额的合计
！
《 第？十四条 》一般纳税人销—售，货物：。或者：应税劳务采用销售】。额和销？。项税额合并》定价方法的按—下列公式计算销售额！
！ 销售额=含税【销售额÷《(1+税率)
！
：
？ ， 第十五《条 纳税》人按人民《币以外？的，货币：结，算销售额的其销【售额：的人民币折合率可以！选择：销售额？。发，。生的当天或者—。当月1？日的人民《币汇率中间价纳【税，人应在事先确定采用！何种：折合率？确定后？。1年内不得变更【
】 第十六条 】纳税人有条例第七条！所称价格明显偏低】并无：正当理由或》者有本？细则第四条所列视同！。销售：货物行为而无销【。售额者按下列顺序】确，。定销售额
】
《 (【一)：按纳税人最》近时期同类货物的】平均销售价格确定;！。
？
— (二)】按其他纳税人—最近时期同类货物的！平均销售《价格：确，定;
！ ， 《 ：(三)按组成计税价！格确：定，组成计税价格的公式！为
【 组成计【税价：格=成本×(1+成！本利润率《)
：
：
》 属于应征—。。消费税的货物其组】成计税价格》中，应加计消《费税额
！ 公式中的】成本是指销售自【产货物的为》实，际生产成《本销售外购货物的为！实际采购《成本公式《中的成本利润率【。由国家税务总局确】定
】 ？第十七条 条例】第，八条第二款》第(：三)项所称买价【包括纳税《人购进农产品在【农产品收购》。发票或者销售—发，票上注明《的价款？和按规定缴纳的烟叶！税
】 ？第十八条《 条例第》八条第二款第(【四)项所称运输【费用金额是》指运输？费用：结算单据上注明【的运输费用(包括铁！路临管线及》铁路专线运输费用】)、建？设基金不包括装卸】费，、保险？费等其他《杂费
？
，
】第十九条 条例第！九条所称增》值税扣税凭》证是指增值税专【用发票、海关进【口增值税专用—缴款书？、农产品收购发票】。和农产品《销售发票以及运【输，费用结算单据
！
》。 第？二十条 《 ，混，合销售行为依照本】细则第五《条规定应当缴纳增值！税的该混合销售行】为所：涉及：的非增值税应—税劳务所《用购进货物的进【项税额符合条例第】八条规？定的准予从销项【。税，额，中抵扣
】
第二十】一条 条例第十】条第(一)项所称】购进货物不包括既用！。于增：值税应税《项，目(不？含免：征增值税《项目)也用于非增】值税应税项目、【免征增值税(以【下简称免税)项目】、集体福利或者个】人消：费，的固定？资产
？。
— ： 前款所称》固，定资：产是指使用》。期限超过12个【月的机器、机—械、运输工具—。以及其他与生产经】营有关的设备、【工，具、器具《等
—
， ， 第二》十二条 条例第十！条第(一)项所【称个人消费》。包括纳税人的交际】应酬消费
【
—。 第二十三条 条！例第十条第》(一)项《和本细则所称非增】值税应税项目是【指提供非增值税【应税劳务、转让无】形资：产、销售不动—产和不？动产在建工程
【
【 前款所称—不动产是《指不能？移动或者移动—后会引起性》质、形状《改变的财产包括建筑！。物、构筑物和—其他土？地，。。附着物
【
《 ：纳，税人：新建、改建、扩【建、修？缮、装饰不动—产均属于不》。动产：在建：工程
】 ：。 第二十四条 】 条例第十条第(二！)项所称非正常损】失是指？因管理不《善造成？被盗、丢失、霉烂变！质的损失
》
？
第二十！五条 《纳税人？自用的应征消费【税的摩托车、—汽车、游《艇其进项税》额不得？从销项？税额中抵扣
【
第！二十六？条 一般》纳，税人兼营《免税项目或》者非增？值，税，应税劳？务，而无法？划分不得抵扣的【进，项税额的按下列公式！计，算不得抵扣的—进项税额
》
【 不得抵扣—的进项税额=当【月无法划分的全部】进项税额×当月免】税项目销售额、非】增值：税应税劳务营业【额合计？÷当月全部销—售额、营业额合计
！
，
《 第二十七条！ 已抵扣进项税】。额的购？进货物或者应—税劳：务发生条例第十条】规定的？情形的(免税项【。目，、非增值税应税劳】务，除外：)应当将该》项购进货物或者【应税：劳务的进项税额从】当期的进《项税额中扣减;【。无法确定该》项进项税额的按【。。当期实际《成本计算应扣减【的进项税额
！
—第二：十八条 条例【第十：一条所称小规模纳税！人的标准为
】
：
》 (一—)从事货物生产或】者提：供应税劳务的纳税】人以及以从事货物】生产：。或者提供应税—劳务为主并兼—。营货物批发或者【零售的纳税人—年应征增值税—销售额(以下简称应！税，销售额)在50【万元以下(》含本数下《同)的;《
？
，。
： ， 》 (二)除本条第！一款第(一)项【规定以外的》纳税：人年应税销售额在8！0万元以下的
】
？
本条第一！款所称以从事货物生！产，或者提？供应税劳务》为主是指纳》税人的年货物生产】或者提供应税劳【务的销售额》。占年应税《。销售额的比重在【5，0%：以上
【。。
第—二十九条 》 年应？税销售额超过小规】模纳税？人标准的其他—个人按小规模—纳，税人纳？税;非企业性单位、！不经常发《生应税行《为的企？业可选择按小—规，模纳税？人纳税
—
【第三十条 小规】模纳税人的销售【额，不包括其应纳税额
！
》 小规—模纳税人销售货物】。或者应税劳》务，采用销？售额和应《纳税额合并定—价方法的按下列公式！计算销售《额
：
：
？ 销售额=含！税，销售额÷(》1+征收《率)
【
《 第：三十一条 小规模！纳税人？。因销售货物退—回或者折让退还【给购买方的销售额】应从发生《销售货物《退回或者折》让当期的销售额中】扣减
？
】 第三十二条— 条例第十三条和！本细则所称会计【。核算健？。全是指能《够按照国家统一【的会计制度规定设置！账簿：根据合法、》有效凭证核算
！
，
《 第三十三条 】 除国家《税务总局另》有，规定外？。纳税人一经认定【为一般纳税人后【不得转为小规—模纳税？人
【 ？ 第三十四条 】有下列？情形之一者应按销售！额依照增值税税率计！算，。应，纳税额？不得抵扣进》项税额？也不：。得使：用增值？税专用？发票
【
？ —(一)一般纳税【。人会计核算》不健全？或者不能够提供准确！税务资料的;
！
！ (二《)除本细《则第：。二十九条规定外纳税！人销售？额超过？小规模？纳税人标准未申请办！理一：。般纳税人认定手【续的
！。 第《三十五条 条例】第十五条规定的【部分免税项目的范】围限定如下》
：
《 】。(一)第一款第【。(一)？项所称农业是指种植！业、养殖业、—林业、牧业、—水产业
】
》农业生？。产者包括从事农业生！产的单位和个人【
》
农产品】是指：初级农产品具—体范围由财政部、国！家税务总局确定
！
【 ？ ， (：二)第一款第(三)！项所称？古旧图书是》指向社？会收：购的古书和旧书【
《
《 (【三)第一款》第(七)项》所称自己《使用过的物》。品是指其他》个人自？己使用过的物品【
—。 第三—十六条 纳—税人销售货物或【。者应税？劳务适用免税规定】。的可以放《弃免：税依照条例》的规定？缴纳增值税放弃【免税后36》个月内不得再申请】免税
《。。
《 ： 第？。。三十七条 增值税！起征点？的适用范《围限：。于个：人
：。
— ，。 ：增值税起《征点的幅度》规定：如下
？
：
《 ： ： ： (一)销售货物】的为月销《售额5000-【20000元;
！
— ，。 》(二)销售应税劳务！的为月销《售额5？。000-20—000元;
【
？
》。 (三)【按次纳税的为每【次(：日)：销售额300-50！0，元
【 ？ 前款？所称销售额是指本细！则第三十条第一【款所称小规模—纳，税人的销售额
【
，
】省、自治区、直辖】市，财政厅(局)和国家！税务局应在规—定的：幅度内根《据，实，际情况确《定本地区适用—的起征点并报财【政部、国家税务【总局：备案
】 第三十八】条 条例第十九】条第一款第(一【)，项规定的收讫销【售款项或《。。者取得索取销售款】项凭：。据的当天按销—售结：算，方式：的不同具体为
！
【 (一—)，采，取直接收款方式【销售货物不》论货物是《否发出均为收到销售！款或者取得索取销】售款凭？据的当天;》
，
【 ： ？ (二)采取托收承！付，和委托银行》。收款方式销售货物】为发出货物并办妥】托收手续的当天;
！。
— 【(三)采取赊销【和分期？收款方式销售—货物为书面合—同约定的收》款，日期的当天无书面合！同的或者书面合同】没有约定收》款日期的为货物发出！。的当天;
》。。
：
？ 】(四)？采取预收《货款方式销售货物为！货物发出的当天但生！产销：售生产工期》超过12个月的大】。型机械设《备、船舶、飞机【等，货物为？。收到预收款或者书】面合同约定的—收款日期《的当天;《
！ ： (五)委托】其他纳？税人：代，销货物为收到—代销：单位：的代销？清单或？者收到全《部，或者部分货》款的当天未收到代】销清单及货》。款的为发出代—销货物满1》80天的当天;【
】 》 (六)销售应【税劳务为提供劳【务同时收讫》。销售款或《者取得索取销售款】的凭据的《当天;
《
，
《。 》。 (七)纳税人！发生本细则》第四条第(》。三)项？至第(？八)项所列视—。同，销售货物行》为为货物移送—的当天？
：
：
第三】。十，。九条 条例第【二十三条以》1个季度《为纳税期限》。的规定仅适用于【小，规模纳税人小—规模纳税人的具【体纳税期限由主【管税务机关根据【其应：纳税额的大小分别核！定
？
》 第《四十条 本细则】自2009年1月1！日起施行《
：
