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中：华人民共和国增【值税暂行条例—实施细则（2011！修订）
】。。
(20】08年12月1【8，日财政部《 国家？税务：总局令第50号公布！ ，根，据，2011年1—0月28日关于修】改〈中？华人民共和国增值】税暂行条《例实施细则》〉和〈？中，华人民共和国营业】税暂行？条例实施细》则〉的决《定修：订 ：以财政部令第6【。。5号发布)
！
【 第一条 —。。根据：中华人？民共和国增》值税暂？行条例(以下—简称条例)》制定本细则
！
》 第二条 条例】第一条所称货—物是指有形》动产包括《电力、热力》、，气体在内
—
》 条例第一条】所称：加工：是指受托加工货物】即委托方提供原料及！主要材料受托—方按照委《托方的？要求制造货》物并收取加工费的业！务
—
？ ：条例第一条所称修理！修配是？指受托对《损，伤和丧失功能—的货物进行修—。复使其？。恢复原状和功能的】业务
】 ： 第？三条 《条例第一条所称销】售货物是指有偿转让！货物的所有权
【
【 条例第》一条所？称提供加工》、，修理修配劳》务(以下《称应：。税劳务)是》指有偿提供加工、】修，理修配劳务单位或】者个体工商户聘【用的员工为本单位】或者雇主提》供加：工、修理修配劳务不！包括在？。内
？
】本细则所《称有偿是指从—购买：方取得货币、货【物或者？其他经济《利益
》
— 第：四条 单位—或者个体《工商户的下列行【为，视，同销售货物
！
【 (一)将货】物交付其他单位【。或者个人代销;
】
》 ， ， ， ： ，。 (二)销—。售代销货物》;
》
！ (三)《设有两个以上机构】。并实行统一核算【的纳：税人将？货物：。从一个机构移—送其他机《构用：于销：售但相关机构设【在，同一县(市》)的除外;
—
— 》。 (四)》将自产或者委托加工！的货物用《于非增？值税应？税项目;《。
》
： ？ (五)将自！产、委托加》工的货物用于—。集体福利《或者：个人消？。费;：
《
《 》。 ，。(六)将自产、委】托加工或者购进的货！物作为投《资，提供给其他》单位或？。者个体工《商户;
《
！。。 (》七)将自产、委【托加工？或者：购进的货物分配给】股东或者投资者;
！
— 【(八)将自产、委】托加工或者购—进，的货：物无偿赠送其他单】位或：者个人
—
？ ， 第六条—。 纳税人的下列】混合：销售：行为应当《分别核算《货物的销售额—和非增值《税应税劳务的营【。业额并根据其销售】货，物，。的销售额《计算：缴纳增值税非增值】税应税？劳务的营业额不缴纳！增，值税;未分别—核算的由主管—税务机关《核定其货《物的：销售：额
】 ， ： ？ (一)销售自【产货物并同时—提供：建筑业劳务的行为】;
！ ， (二【)财：政部：、国家税务总局规】定的其他情形—
《
： 第》七条 纳税人兼】营非增值税应税【项目的应分》别，核算货物或者应税】劳务的销售额—和非增值《税应：税项目的《。。营业额？;未分别《核算的由主管税【。务机：关核定货物或—者应税劳《务，的销售额《
：
：
第八】条 ：。 条：例第一条《所称在中华》。。人民共和国》境内：(以下？简称境内)销售货】物或者提供》加工、修《理修配劳务是指【
【 ： (—一)销售货物的起运！地或者所《在，地在：境内;
】
》 (二)【提供的应税劳务发生！在境：。内
：
：
：
第九条】 条？例第一条所称—单位是指企业、行政！单位：。、事业单位》、军：事单位、社会团体】及其：他单位？
》
条例第】。一条所称个》人是：指个体工商》户和其他《个人
！ ， 第十条》 单位租》赁或者承包给其他】。单位或者个》人经营的《以承租人《或者承包人》为纳税人《
：
第！十一条 小规模】纳税人？以外的纳税人(以下！称一般纳税》人)因销售》货物退回或者折让而！退还给购《买方的增《值税额应从发—生销售货物退回【或者折让《。当期：的销项税额中扣【减;因购进货物【。退出或者折》让，而收回的增值税【额应从发生购—进货物退出》或者：。折让当期的进—项税额？中扣减
《
》 ？ 一般纳税人销【售货物或者》。应税劳务开具增【值税专用发票—后发：生销售货物》退回：或者折让、开票有】误等情形《。应按：。国家税务总局的规定！开具：红字增值《税，专用发票《未按规定开》具红：字增值税专用发票】的增值税《额不得从销项税额】中扣减？
— 第》十二条？ 条例第》六条：第一款？所称：。价外费？用，包括价外向购买【方，收取的手续费—、补贴、基金—、集资费《、返还利润、奖励费！、违：约金、滞纳》金，、，延，期付款利息》、赔偿金、代—收款项、代》。垫款项、包装—费、包装物》租金、储备费、优】质费、运输装卸费以！及其他？各种性质的》价外收？费但下列项目—不包括在内
—
，。
】 (一)受托！加工应征消费税的消！费品所代收》代，缴的消费税;
！
】 (二)同时符！合以：下，条件的代垫运输【费用
《。
》 1.承运部门！的运：输费：用发票开具给购【买方：的，;
！ 2.纳税人【将该项发票》转交给购买方—的
【 《 ，。 (三》)同时？符合以下《条件代为收取的政府！性基金或者》行政事？业，性收费？
》
1—。.由：国务院或者财—政部批准设立—的政府？性基金由国务院或者！省级人民政府及其】。财政、价格主管【部门批？准设立？的行：政，事业性收费;
！
《 2.收取时开！。具，省级以？上财政？部门印制的财政【票据;
—
3】.所收款项全额上】缴财政
《
！ (四—)销售货物的同时】代办保险等而向购买！方收取的保险—费以及向《购买方收取的—代购买方缴纳的【车辆购置税》、车辆牌照费—
！ 第十三《条 ？混合销售《行为依照本细—则第五条规定应【当缴纳增值税的【其销售额为货物【的销售额与非增【值税应税劳务营【业额：的合：计
》
《 第十四》条 ？一般纳税人销售货物！或者应税劳务采用销！售，额和销项税额合并定！价方法？的按下列《公式计算销售额
】
：
《 ？。。。销售额=含税销售额！÷(1+税率)【
》
第—十五：条 纳税》人按人民币》以外的货币结算【销售额的其销—售额的人民币折【合率可以选》择销售额发生的当天！或者当月1日的人民！。币，汇，率中间价纳税—。人应在？事先确？定采用？何种折合《率确定后1年—内不得变更》
》
？ 第十六》条 纳税人—有，。条例第？七条所称价格明【显偏低并无正—当理由或者有—本细则第四条所列】视同销售货物行为而！无销售额者按下【列顺序确定销—售额：
！。 》(一)？按纳：税人最近时》期同类货物的平均销！售价格确《定;
？
【。 (【二)：按其他纳税人—最近时期同类货【物的平均销售—价格确定《。;
！。 (三)！按组成计税价格确定！组成计税价格的公】式为
—
》 组成计《税价格=成本×(】1+成？本利润？率)：
，
？。
属于】应征消？费税的？货物其组成计税价】。格中应？加计消费税额
！
— 公式中的成本是】指销：售自产货物的为实际！。生产成？本，。销售外购货物的为实！际采购成本公式中的！成本利？润率由国家税务总】局确定
】
》第十七？。条， 条例第八条第二！款第(三)项所【称买价包括纳税人】购进农产品在农【产品收购发票—或，。者销售发票》上注明的价款—和按规定缴纳—的烟叶？税
：
？
第十】八条 ？ 条例第八条第【二款第(四)项所称！运输费用《。金额是指运输—费用结算单据上注明！的运输费用》(包：括铁路？临管线及铁路专【线运输？费用)？、建设基金不包括装！卸费：、保险费等》其他杂费《
《
？ ， 第十九条 】条例：第九条所称》增值：税扣税凭证是指增值！税专用发票、海【关，进口增？值税专？用缴款书、农产【品收购发票和农【产品销售发票以【及运输费用》结，算单据
！ ， 第二十条 】 ，混合：销售行？为依：照本细则《第五条规定》应当缴纳《增值税的该混合销售！行为：所涉及的非增值税】应，税劳：务，所，用购进货物的进项税！额符合条例第八条规！定的：准予从销项税额中抵！。扣，
【 第《二十一？条 条《例第十条第》(，一)项所《称购进货物不—包括既用于增值税应！税项目(不含免征】增，值税项目)也用于非！。增值税应税项目【、免征？增，值税(以下简称免税！)项目、集体福利】或者个人《消费的固定资产【
，
：
— 前款所称固定资产！。。是指：使用期限超》过12个月的机【器、机械、运输工】具以：及其：他与生产经营有关】。的，设备、工具、器【具等
！ 第二十二条】 条例第十—条第：。(一)项所称个人】。消费包括《纳税人的交际—应，酬消：费
《
第】二十三条 条【例第十条第(一)项！和本细？则所称非《增值税？。应税项目《是指提供非增值【税应税？劳务、转《让无形资《产、销售不动产和不！动产在建工程
！
前】款，所称不动产》是指不能移动或者移！动，。后会引起性质—、形状改变》的财：产，包括：建筑：物、构筑物和—其他：土地：附着：物
：
】 纳税人新建、改】建、扩建、修缮、】装饰不动产均属【。于不动产在建工程】
！ 第二十四条 【 条例第十》。条第(二)项—所称非正常损失是指！因管理不善》造成被？盗，、丢失？、，。霉烂变质的损失
】
！第二十五条 【。纳税：人自用的应征消【费税：的摩托车《、汽车、游艇其进】项，税额：不得从销项税额【中抵扣
【
： 第》。二十六条 —一般纳税人兼—。营，免税项目或者非【增值：税应税劳务而—无法：划分不得抵》扣的进项税额的按下！列公式计算不得抵扣！的进项税额》
— 不得抵【。扣的进项税额=当月！无法划分《的全：部进项？税额×？当月免税项》目销售额、非增【值税应税劳务—。营业额合《计÷当月全》。部销售额、营业【额合计
》
【 第二？十七条？ 已抵《扣进项税额》的购进货物或者【应税劳务发》生条：例第十条规定的情形！的(：免税项目、》非增：值税应税劳》务除外)《应当：将该项购进货物【或者应税劳务的【进项税额从当期的】进，项，税额中？扣减：;无法确定》该项进项税额的按】当期：实际成本计》算应扣减的进项税】。。额
【 ： ：第二十八条 条】例第十一条所—称小规模纳税人的】标准为
—
—。 ， (一)从事！货物生产《或者提供应税—劳务的纳《税人以及以从事货物！生产或者提供应税】。。劳务为？主并兼？营货：物批发或者零售【的纳税人年应—征增值税销售额(】以下简称应税—销，售额)在5》0万元以下(含【本数下同)》的;：。
！ 》(二：)除：。本条第？一款第(《一)项规定以外的】纳税人年应税—销售额在80—万，元以下的
—
【 ，本条第一款所—称以从事货物—生产或者提供应【税劳务为主》。是指：纳税人的《年货物生产》或者提供应税—劳务的销售额占【年应税销售额的比重！在50%以》上
？
，
》 ：第二十九条 年】应，税销售额超过小规】。模纳税人标准的其他！个人按小规模纳税人！纳税;？非，企业性单位、不经常！发生应税行》为的企业可》选择：按小规模纳税—人纳税
—。
，
第三十！条 小规模纳【。税人的销售》额不包括其应纳【税额：
《。
》 小规模《纳税人销售货物或】者应税劳务》采用销？售额和应《纳税额合并定价方法！的按下？列公式？计算销售《额
】。 销售额=【含税销售额÷—(1：+征收率)
【
：
》 第三十一》条 小规》模纳税人因销—售货：物退回或者折让退】还给购买方的销售额！应从发生销售—货物退回或者折让】当期的销售额—中扣减
—
，。
《 第三十》二条 条例—第十三条和本细则】所称会计核》算健全是《。指能够按照国家统】一的会计制度规定】设置账簿《根据合法、》有效：凭证核算
！
， 第三十三】。条 ？除国：家税务总《局另有？规定：外纳：税人一经认定—为一般纳税人后不得！转为小？规模纳？税人
》
第三！十四条 有下列】情形之一《者应按销售额依照】增值：税税：率计算？应纳税额不得抵扣进！项税：额也不？得使用增值税专用发！票，
【 — (一)《一般纳税人会计【核，算不健全或者不能够！提供准确《税务：资料的;
—。
— 》 (二？)，除本细则第二十【九条规定外纳税【人销：售额超过小规模纳税！人标准未申请办【理一般纳《税，人认定手续的
！。。
《 第三》十五：。条 条例第—十五：条规定的部分—免税项目的范—围限定？如，下
【 — (一)第一【款第(一)》项所称农业》是指种植业、养殖业！、林业、牧业、水产！。业
】 农业生产者】包括：从事农业生产的单】位和个人
》
，
《 农》产品是指初级农【产品：具体范围由财—政部、国家》税务总局确定
！
】 (二》)第一？款第：(三)项所》称古旧图书是指【向社会收《购的古书和旧—书
《
《 (三！)，第一：款第(七《。)项所称自己使用过！的物品是指其他【个人自己《使用过的物品
】
《 ，。 ： 第三十六条 【 纳税人销》。售，货物或者应》税，劳务适用免》税规定？。的可以放弃免税依】照，条例的规定缴纳增值！。税放弃免《税后：36个月内不得再申！请免：税
》
？ 第《三十七条《 增？值税起征点的适【用范：围限于个人
【
？
》增值税起征点的幅度！规定如下
】
】。 (一)销售货】物的为月销售额【500？0-2000—0元;
【
》 》(二)销售应税劳】务的为月销》售额5000-20！。000元;
】
？ ， 《。 (三》)按次纳税》的为每次《(日)销售》额300-500元！
【 前款所—称销售额是指本【细则第三《十条第一款所称小】规模纳税人的销【售额
《
，
》 省、自》治区、直辖》市财：政厅(局)和国【家税：务局：应在规定的幅度【内根据实际情况【确定本地《区适用？的起征点并报—财政部、国家—税务总局备案
】
《 《第三十八《条 ？条，例第：十九条？第一款第(一)项规！定的收讫《销售款？项或：。者，。取得索取销》售，款项凭据的当天按销！售结算方式的不同】具，体为
—
！ (一)《采取直接《收款方式销售—货物不论货》物是否发出均为收】到销：售款：或者取得索取销【。售，款凭据的当天;
！
？
！(二：)采取？。托收承付《和委托银行》收款：方式销售货物为发】出货物并办妥—托，收，。手续的当天;
【
，
，
，
— 《(三)采取》赊销和分期》收款方式销售货物为！书面合同约定的收】。款日期的当天无书面！合同的或者书面【合同没有约定收【款日：期的为货物发出的当！。天，;
？
：
： — ：(四)采取预收货】款，。方式销售《货物：为货物发出的当天但！生产销售生产工期】超过1？2个：月的大？型机械设备、—船舶、飞机等货物】为收到预收款或【者，书，面，合同约定的》收款日期的》当天;
《
《。
， 《 ： (五)委托【其他：纳税：人代销货物为收【到代销单位》的代销清单或者【收到全部或者部分货！款的当天未收到【。代销清单及货款的为！发出：代销货物满180天！的当天;
—。
？
》。 (》六)销售应税劳【务为提供劳》务，同时收讫销售款或】者取得索取》销售款的凭据的当】天;
！。 【(七)纳税人发【生本细则第四条第】(三：)，项至第(八)—项所列视同销售【货物行为为货物移】送的当天
—
第！三十九条 条【例，第二十三条以1个】季度为纳税》期限的规《定仅适用于小规模】纳税人小规模纳税】人的具体纳税期限】由主管税务机关根据！其，应纳税额的》大小分别核》定，
】 第？四十条 》本细则自《2009年1月1】。日起施行
—
