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中华人民【共和国增值税暂行条！例实施细则（2【011修订）—
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(2008【年12月18—日，财政部 国》。家税：务总局？。令第5？0号公布 根—据2011年10】月28日关》。于，修改〈中《华人民共和国增值税！暂行条例实》施，细则〉和〈中华人民！共和国？营业税暂行条例实施！。细则〉的决》定修：订 以财政部—令第65号发布)
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】 第一条 》 根据中华人民【共，和国增值税暂行条例！(以下简《称条例)制》定本细则
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《 第二条《。 条？例第一条《所称货物《是指有形动产包【括电：力、热？力、气体《在内
】 ？ 条例？第一条所称加工【是指受托加工货物】即委托？方提供原料》及主要材料受—托方按？照，委托方的要求—制，造货物并收取加工费！的业务
】
，。 条》例第一条所》称修理修配》是指受托《对损伤和丧失功能的！货，物进行修《复，使其恢复原状和功能！的业务
》
》 第三条 【 条例第一》条所称销售货物是】指有：偿转让货物的所【有，权
【 条例第一】条所称提供加—工、修理修配劳务(！以，下称应税劳务—)是指有《偿提供加工、—修理修？。配劳务？单位：或者个？体工商户聘》用的：员工：为本单位《或者雇主提供加工、！修理：修配劳务不包—括在内
！ 本》细则所称有偿—是指从购买方取得】货，币、货物或者其【他经济？利益
】 第四条【。 单位或》者个体工商户的下列！行为视同销售货物
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！ ， (一)将货物！交付其他单》。位或者个《人代销;
】
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【 (二)销—售，。代销货物;
！
— (三)设有！两个：以上机构并》实，行统一核算的纳税人！。将，货物：从一：个，机构移送其他机【构用于销售但相关】机构设？在同一？县(市)的》除外;
！ ： 》 (四？)将自？产或者？委托加工《的货：物用于非增值税【应税项？目;
》
？ 》 ， (五)将自产、！委托加工的》货物用于集体福【利或：。者个人？消费;
》
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！ (六)将自—产、委托加工或者购！进的货物作为投资】提供给其他单位【或者个体工商户;】
【 【(七：。)将自产、》委托加工或》者购进的货物分配】给股东？或者投资者》;
—
》 ？ (八)将》。自产、委托加工【或者购进的货物【无偿赠送《其他单位或者—个人
》。
？ 第六—条 纳税人的下列！混合销售行》为应当？分别核算货物的销售！。额和非增值税应【税劳：务的营业额并根据】其销售货《物的销售额》计算缴纳增值—税非增值税》应税劳务《的营业额不缴纳增值！。税;未分《别核算的由主管税】。务机：关核定其货》物的销售额
！
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— (一)销【售自产货物并同时】提供建筑业》劳务的行《为，;，
？
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— (二》)，财政部、国家税务】总局规定的其—他情形
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》 第七条《 ，。 纳税人兼营—非增：。值税应税项目的【应分别核算货物或者！应税劳务的》销售额和非增值税】应税项目的营—业额;未分别核算的！由主管税务机关核】定货物或者》应税劳务的销售额】
【 第八条— 条例第一条所】称在中华人民共和国！境内(以下》简，称境内)销》售货物？或，者提供加工、修【理，修配：。劳务是指
！
：。 《 (一)—销售：货物的起运》地，或者所在《地在：境内;
】
—。 (二)提供】的应税劳务发生在境！内
》
》 第：九条 《条例第一条所称【单位是指企业、行】政单位、事业单【位、军事单》。位、社会团体及【其，他单位
《
！条例第一条所称个】人是指个体工商户和！其他个人
！
， 第十条【 单位租赁—或者承包给其他单位！或者：个人经营的以承【租人：或者：承包人为纳》。税人
—
？ ？第十一条 小规模！纳税：人以外的纳》税人：(以下称一》般纳税人)因销【售货物退回》或者折让《而退还给购买—方的增值税》额应：从发：生销售货物退回【。或者折让当期—的销项税额》中扣减;因购进货】物退出或者》折让而？收回的增《值税额？应从发生购进货【物退出或者折让当期！的进项？税额中扣减
！
—一般纳税人销售【货物：或者应税劳务开具增！值税专用发票后发】生销售货物退—回，或者折让《、开：。票有误等情》形应按国家》税务：总局的？。规定开？具红字增《值税专用《发，票未按规《定开具红字增值【税专用发票》的增值税额不—得从销项税》额中扣减
【
【第十二条《 ：条例第六条第一款】。所称：价外费？用包：括价：外向购买方收取的手！续费、补贴、基金、！集资费？、返还利润》、奖励费、违约【金、滞纳金、延期】。付款利息、赔偿【金、代收《。款，项、代垫款项、包装！费、包装物租—金、：储备费？、，优质费、运输装卸】费以：及其他各种性质的】价外收费但下列项】目，不，。包括在内
—
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： 】(一)受托加—工应：征消费税的消费【品，所代收？代缴的消费税;
！
《。。 (！二)同时符合以【下条：件的代垫《运输费用
！。
1—.承运部《门的运输费用发【。票，开具给购买方的;
！
【 ，。 2.纳《税人将？该，项发票转交给购买】方的
】 — (？三)同时符》合以下条件代—为，收，取的：政府：性基金或者行政事业！性收费
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— 1.由国务院或】者财：政，部批准设立的政府性！基金由国务》院或者省级》人民政？府，。及其财政《、价：格主管部《门，。批准设立的行政事业！性收费;
！。
2.【收取时开具省—级以上财政部门印制！的财政票据;
【
— ， 3？.所收款项》全，额上缴财政》
？
【 (四)销】售货物？的同时代《办，保险等？而向购？买方收取的保—险费以及向》购买：方收取的代》购买方缴纳的车辆购！置税、车辆牌照费
！
！第十三条 混【合销售行《为依照本《细则第五条规定应当！缴纳增值《税的其销售》额为：货物：的，销售额与非》增值：税应税劳务营业【额的合计
】
： ， 第十四条【 一？般纳税人《销售货物或者应税劳！。务采用销《售，。额和销项税额合并】定价：方法的按下列公【式计算销售额
【
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？ 销售额【=，含税销售额÷(【1+税率)
！
第十】五条 纳税人按】人民币以外的货【币结算销售额的其销！售额的人民》币折合率可以—。。选择销售《额发生的当天—或者当月1日的人】民，币汇率中《间价纳税人》应，在事先确定》采用何种折合率确】定后1年内不得变更！
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！第十六条 纳税人！有条例第七》条所称价格明—显偏低？并无正当理由—或者有本细则—第四条所列视同【销售货物行为而【无销售额者按下列顺！序确定销售额
！
《 ？ (》一)按纳税人最【。近时期同《类货物的《平均销售价格确定】;
【 【 (二)按其他纳税！人最近时期同类货物！的平均销售价格确定！;
《
：
— (三)按组】成计：税价格确定组—成计税价格的—公式为
《
】。 组成计税价格=】。成本×？(，1+成？本利：润率)
！ 属于应征】消费：税，的货物其《组成：计税价格《中应加计消费—税额
—
《 公式中的成【本，是指销售自产货物的！为，实际生？。产成本销售外购货物！的为实际采》购，成，本公式中的成本利润！率由国家税务总局】确定
》
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？ 第《十七条 》条例第？八条第二款第—(三)项所称买【价包括纳税人—购进：。农产品在农》产品收购发票或者】销售发票上注明的价！款和按规定缴—纳的烟叶税
】
《 ： 第十八条 【。条，例第八条第二款【第(四)项所称运输！费用金额《是指运输费》用结算单据上—注明的运输费用【(包括铁路临管线】及，铁路专线运输费【。用，)、建？。设基：金，不包括装卸费、【保险费等其他杂费
！
—。 第十九条 ！条例第九条所称增值！税扣税凭证是指【增值税专《。用发票？、海：关进口？增值税？。。专用缴款书、农产品！收购发？票和农产品销售发票！以及运输费用—结算单据
】
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第二十】条 混合销售行为！依照本细则第五条】规定应当缴纳—增值税的该混合【销售行为所涉—及的非增值税应税】劳，务所用购进货物的进！项税：额符合条例第八【条规定的准予—从销项税《额，中抵扣
《
》 第二十【。一条： 条例第十条第(！一)项所《称购进？货，物不包括《既用于？增值税应《。税项目(不含免【征，增值税项目)也【用于非增《值税应税《项目、免《征增值税(以下简称！免税)项目、集体】。福利或者个人消费】的固定资《产
：
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前款！所称固？定，资，产是指使用》期限超过12个【月的机器、机械、运！输工具以及其他与生！产经营有关的—设备、工《具、器具等
—
】 第二？十二条 条例第】十条第(一)项【所称个人消》费包括纳税人的交】际应酬消《费
？
？
》第，。二，十三条 条例【第十条？第(：一)项和《本细：则所称非《增值税应税项—目是：指提供非增值税应】税劳务、转让无形资！。产，、销：售不动产和不动产在！建工程
！ 前款—所称不动产》是，。指不能移动或—。者移动后会》引，起性质、形》状改：变的财？产，包括建？筑，物、构筑物和其他】土地附着物
【
【 纳：税人新建、改建、扩！建、修？缮，、装饰不《动产均属《于不动产在建—工，程
【 《。第二十？四条 条例第十】条第(二)》项所称？非正常损失是指因】管理不善造》成被盗、丢失、【霉烂变质的损失【
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？。 ： 第：二十五条 纳【税人：自用的应征消费税】的摩：托车、？汽，车、游艇其进项税额！不得：从销项？税额中抵扣
！
： 第二—十六条 一般【纳，。税人兼营《免税项目或者非增】值税应税劳务而无法！划分不得抵扣—的进项税《额的按下列公式【计算不得抵扣—的进项税额
—。
？
不得】抵扣的？进，项税额？=当月无法划—分的全部进项税额】×当月免税项目销】售，额、非增值税应税劳！务营业额合计÷【当月：全部销售额、营业】额合计
！ 《第二：十，七，条 已抵》扣进项税额的—。购进：货物或者应税劳【务发生条例》第十条规定的情【形的(免税项目、】非增：值税应税《劳务除外《)应当将该项购【进货物或者》。应税劳务的》进项税额从当期【的进项税额中扣减;！无法确定《该项进项税额的【按当期实际成本计】算应扣减的进项税】额
—
， ？ 第二十《八条 条例第【十一条？所称小规模纳税人】的标准为
—
！ (一》)从事？货物生？产或者提供》应，。税劳务的纳税人以及！。。以从事货物生产或】者提供应《税劳务为主》并兼营？货物批发《或者零售《的纳税？人年应征《增值税销售额(【以下简称应税销【。售额)在50万元以！下(含本数下同)的！;
》
？ ？ (二)除】本条第一款》第(一)项规定【以外的纳税人年应】。税，销售额在80万元】以下：的
：
】。 本条？第一款所称以从事货！物生产或者提供应】税劳务为《主是指纳税人的【年货物生产或者提供！应税劳务《的销售额占年应税销！售额的？比重在？50%？以上
—
第二】。十九：条 年应税—。销售额超过小—规模纳税人标准的其！他个人按小规—模纳税人纳税;非】。企，业性单？位、不经《常发：生应：。税行为的企业—可选择按小》规模：。纳税人纳税》
《。
《 第三十条 】小规：模纳：。税人的销售》额不包括其应—纳税额
！。 小》规模纳税人销售货】物或者应税劳务采】用销售额和应纳【税额合并定价方【法的按下列》公式计算销售额【
— ？ 销：售额：=含税？销售额÷(1+征】收率)
》
第！三十一条 》 小规模纳税—人因销售《货物：退回或者折让退还】。给购：买，方的销售《。额应从发生销售【货物退回或者折【让当期的销售额中】扣减
？
】。 ，。第，三十二条 条【例第十三条和—本细则？所称会计核》算健：全，是指能够按照国【家统一的会计—制度规定设置账【簿根：据合：法、有效凭证—核算
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？ ： 第三十三条 【 除国家《税，务总局？。。另有规？定外纳税人一经【认定为一《般纳税人后不—得转为小规模纳税人！
【 第三十四条 ！ 有：下列情形《之，。一者：应按销售额依—照增值税税率计【算应纳？税，额，不，得，抵，扣进项？税额也不《得使用增值税专用】发，票
？。
《 — (一)一—般纳税人《会计核算不健全或者！不能够提供准确【。税，务资料的《;
！ (二)！除本细则第二十九】条规：定外纳税《人销售额超过小【规模纳税《人标准？。未，申请办？。理一般纳税》人认定手续的
】
— ：第三十五条 条例！第十：五条规定的部分免税！项目的范围限—定如下
】
】 (：一)：第一款第(一)项】所称：农业是？指种植业、养—殖业、林业、牧业、！水产：业
：
：
》 ：农业生产《者包：括从事？农业生产的单位和个！人
【 ？ 农产品是指初级农！。产品具体范围由【。。。财政部、国家税务】总局确定
【
！ ：(二)第一款第(三！)项所称古》。旧图书是《指向社会收》。购的古书和旧—书
》
？ ， 《 (三)第一【款第(？七)项所称自己使】用过的物品是指其他！个，人自己使《用过：的物品
《
？
第三十！。六条 纳》税人销售货》物或者应税劳务【适用免税规定的【可，以放：弃免：税依照条例的规定】缴纳增？值税放弃免税—后36个月内—不得再申请免税【
？
【第，。三十七条 增【值税起？征点的适用》范围限于个人
】
》 增值》税起征点的幅度规】定，如下
—
！。 (一)销售货物】的为月销售额—5000-2—00：00元;
—
？
】 (二)销售应税劳！务的为月销》售额5000-【20000元;【
！ ？ ：(三)按次》纳税的为每次(【日)销售额300】-，500元
—
《 ，。 ？前款所称销》售，额是指本细则第【。三十条第一》。款所称小规模纳【税人的销售额—。
，
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《 ， 省、自治【区、直？。辖市财？政厅(局《)和国家税务局应】在规定的幅度—内根据？实际情况确定本地区！适用的起《征点：并报财政部》、国家税务总局备案！
】 第三十八条 ！。。条例第十《九条第一款第(一)！项规定的收讫销售】款项：。或，者取得索取销售款】项凭：据的当？天按销售结算方式的！不同具体为
【。
— (【一，)采取直接收款方】式销售？货物不论货物是否发！出均为收《。到销售？。款或者？取得索？取销售款凭据的当天！;
—
— (二》)采取托收》承付和委托》银，行收款方式销售【货物为发出》。货物并办妥托收【手续：的当天;
—
！ (三)采【取赊：销，和，分，期收款方式销售货】物为书面合同约定】的收：款日：期的当天无书面【。合同的或者书面【合同没有约定—收款日期的为货物】发出的当天》;
！ (【四)采取《预收货款方式—销售货物《为货：物发出的《当天但生《产销售？生产工期超过1【2个月的大型机械】设备、船舶、飞【。机等货物《为收到预收款—或者书面合同约定的！收款日期的当天;
！
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《 ： ： (五)委托！其，他纳税人代销货物为！收到代销《单位的代销》清单或者收到全【部或者部《分货款的当天未收到！代销清单《及货款的为发出【代销货物满180】天的当？天;：
— ？ ？ (六)销—售，应税劳务为提—供劳务？同时收讫销售款【或者取得索取销售】款的凭？据的：当，天;
【
【 (七)纳—税人发生本细则【。第四条第(》三)：项至第(八》)项：。所列视同销》售货物行为》为，货物移送的当天
！
》 第三十九条 ！ 条例第二》十三条以1个季度】。为纳税期限的规定仅！适用于？小规模纳税人小规】模纳税人的具体纳】税期：限由主管税务—机关根？。据其应纳税额的【大小分别核定
！
《。 第四十条【 本细则自—20：09年1月1日【起施行
》
