中》华人民共和国—增值税暂《行条例实施细则【（2011》修订）
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(2！008？年12月18日财】政部： 国家税《务总局令第50号】公布 ？根据2011年【10月28》日关：于修改〈中华—人民共和国增值【税暂行条例实施【细，则〉和〈中华人【。民共和国营》业，税暂行条《例实施细则〉的决定！修订 以财》。。政部令第65号发】布)：
，
：
》 第一条 】 根：据中华人民共和国】增值税？暂，行条例(《以下：简称条例)制定【本细则
《
，
，
，
第【。二条 条例第一条！所称货？物是指有形》动产包？括电力、热力—、气体在内
】
— 条例第一》条，所称：加工是？指受托加工》货，物即委托方提供原料！及主：。要材料受托方按照委！托方：的要求制造》货物并收取加工费】的业务
！ ？ 条例第《一条所？称修理修配》是指受？托对损伤和丧失功能！。的货物进行修—复使其？。恢复：原状：和功能的《。业务
【
： 第三条 】条例第一条》所称销售《货物是指有偿转让】货物：。的所有权
—。
》 ： 条例？第一条所《称提供？加工：、修理修配劳务(】以下称应税劳—务)是指有偿提供】加，工、修理修》配劳务单位或者个】体工：商户聘用的员工为】本单位？或者雇主提供加工】、修理修配劳—务不包括在内
！
本】细则：。所称有？偿是指从购买—方取得货币、货物】或者其他经》济利益
【。
第【。。四条 单位—或者个？体工商户的下列行】为视：同销售货物
！。
— (》一)：将，货，物交付其他》单位或？者个：人代销;《
】。。 ， 》(，二)销？售代：销货物？;
！ ： (三—)设有两《个以上机构并实行】统一核算的纳—税，。人将货物从》一个机构移送其他】机构用于销》售但：。相关机构设在同一县！(市)的除外;
】
？
，
， 【 (四)将自—。产或者委托》。加工的？货物用？于非增值税应税【项目;
【。
》 》(五)将自产、委】托加：。工的货物《用于集？体福利或者个人【消费;？
：
— 》 (六)将自产、委！。托加工或者购进的货！物作为投《资提供给其他单【位或：者个体工商户;【。
，
】 ？。 (七)将—自产、委托》加工或？者购进的《货，物分：配，。给股东或者投资者;！
，
《。
！(八)？将自：产、委托加工—或者购进的货—物，无偿赠送其他单位或！者个人
！ 《第，六条 纳税人【。的下列混合》销售行为应》当分别核算货—物，。的销售额和非—增值税应税劳务的】营业额并根据其【销，售货物的销售额计】算缴纳增值》税非增值税》。应税劳务的营业额不！缴纳增值税》;，未，分别核算的》由主管税务机—关核定其货物的【销售额
》
！ (一》)销售自《。。产货物并《同时提供建筑业劳务！的行为;
！
《 》(二)财政》部、国家税务总局】规定的？其他情形
！
第—七条 纳税—人兼营非增值税应税！。项目：的应分？别核算货物或者【应税劳务的销售额和！。非增值税应税项【目的营业额;—未分别核算》的由主管税务—机关核定货物—或者应税劳务的【销售额
】
第八条】 条例第》一条所称在中华人民！共和国境《内(以下简》。称境：内，)销售货物或者提供！加工：、修理修配劳务是】指
【 【 (一？。)销售货物的起【运地或者所在地【。在境内;
】
《 ， 》(二)？提供的应《税劳务发生在境【内
！ 第九《条 条例第—一条所？称单位是《指企业、行政单【位、：事，业单位、军》事单位、社会团【体及其他单位
！
条】例第一条所称个人】是指个？体工商户和》其他个人《
】。 第十条 单位！租赁或者《。承包：给其他单位或者【个人经营的以—承租人或者承包人为！纳税人
】
第—十一条 小规【模纳税？人以外的纳税人【(以：下，称一般纳税》人)因销售货—物退回或者折—让而退还给购—买方的增值》税额应从发生销【售货物退回》或者折让当》期的销项税》额中扣减;》因，购进货物退》。出或者折让而收回】的增值税额应从发】生购进货物退出【或者折？。让当：期的进项《税额中？。扣减
【
一般【纳税人销售货—物或者应税劳务开具！增值税？专用发票后发—。生销售货《物退回或者折让、】开票有误等情形【应按国家《税务总局的规定【开具红？字增：值税专用发票—未按规定开具红字增！值税专用发票的增】。值税额不得》从销项税《额中扣减
】
《。 ， 第十二条》 ， 条例第六条第一款！所称价外费用包括价！外向购买《方收：取的手续《费、补贴、基金、】集资费、返还利润】、奖励费《、违约金、滞纳金】、延期付款利息、】赔偿金、代收款项、！代垫款项、》包装费、《包装物租金、储备】费、优质《费，、运输装卸费—以及其？他，各种：性质的价外》收费但下列项—。目不包？括，在内：
！ (一)受！托，加工应？征消费税的消—费品所代收》代缴的？消费：税;
【
，。 — (？二)同时符合—以下条件的代垫运输！费用
】 ？ 1.承运部门【。的运输？费用发票开具—给购买方的;—
！ 2.纳税人将【该项发票转交给【购买方的
—。
？
— ： (三)同时符合以！下，条，件代：为收取的政府性基】金或者行政事业性】收费
？
》 ： 1.《由，国务：院，或者：财，。。政部批准《设立的？政府性基金由—国务：院或：者省级？人民政府及其财【政、价格主》管部：门批准设立的行政事！业性收费《;
》。
《。 2.收取—时开具省《级以：上财政部门印制的】财政票据;》
，
【。 3.所》收款项全额上缴财】政
》
》 ： (《四)销售货》物的同时代办—保险等而向购—买方收取的保—险费以及向购—买方收取的》代购买方缴纳的车辆！购置税、车辆牌照费！。
— 第十三【条 ？混合销售行为—依照本细则》第五条规定应当缴纳！增值税的其销售额】为货物的销售额与非！增，值税应税劳务营业额！。的合计
》
—。 ：第十四条 》 一般纳税人销售货！物或者应税劳务【采用：。销售额？和销项税额合—并定价方法的按【下列公式计》算，销售额
【
： 销售额=】含税销售额÷(1+！税率)
《
】 ，第十五条 —纳税人按《人民币以外》的，货，币结算销《售额：的，其销售额的人—民币折合率可以选择！销售额？发生的当天》或，者当月1日的人民】币汇率中间价纳税人！应在事先确定—采用何种《折，合率确定后1—年内不得变更
】
【 第十六条 纳】税人有条例第—。七条所称价格明显偏！低并无正当理由【或者有本细》则第四条所列视同】销售货物行为—。。而无销售额者按【。下列顺序确定销售额！
！ ， (》一，)按纳？税人最近时》期同类货《。物的平？均销售价《格确：定;：
？
？ 【 (二)按其—他纳税人《最近时期同类货【物的平均销售价【。格确定？;
【 【 (三)《按，组成计税《价格确定组成计税价！格的公式《为
《
— 组成计税价格=成！本×(1+成—本利润率《)
：
】 属于应征消费【。税的：货物其组成计税【价，格中应？加计消费税额—
》
： 公式中的【成本是指销售自【产货物？的，。。为实际生产成—本销：售外购货物的为实际！。采购成本公》式中：的成本？。利润率由国家税务总！局确定
！ 第》。十七条 条—例第八条第二款【第(三)项》所称买价包》括纳税人购进农【产，品在农产《。品收购发票》或，。者销售发票上—注明的价款和—按规定缴纳的烟【叶税：
》
第—十八条？。 条例第八条【第二款？第(四)《。项所称运输费—用金额是指运—输费用结《算单据上注明—的运输费用(—包括铁？。路临：管线及铁路专线运】输费用)、》建设基？。金不包括装卸费【、保险费等其他【杂，。费
：
【 第十九条 条！例第九条所》称增值税扣》税凭：证是指？增值税？专用发票、海关进】。口增值税专用缴款】书、农？产品收购发票—和农产品销售发票以！及运输费用结算单】据
—
： 第二十条【 混合销售行为】依照本细则第五条规！定应：当缴纳增《值税的该混合销售】行为所涉及的—非增值税《应税劳务所用购进】货物：。的进项？税额符合条例—第八条规《定的准予从销项税】额中抵扣《
？
【第二十一条 条例！第十条？第(一)项所称购】进货物不包》括既用于《增值税？。应税项目(不含免】征增值税项》目)也用于》非增值税应税项【目、免征增值—税(以下简称免税)！项目、集体福利【或者个人消费—的固定资产
】。
前】款所：称固定资产是指【使用期限超过12】个月的机器、机械、！运输：。工具以及其他—与生产经营有关的设！备、：。工，具、器具等》
！ 第二十二条 】条例：第，十条第(一)项所】称个：人消费？包括：纳税人？的交际应酬》消费：
— ： ， 第二十三条 【 ，条例第？十条：第(一)项和—本细则所称非增值】税应税项《目是指提供非增值税！应税：劳务、转让无—形资产、销售不动产！。和，不动产在建工程
】
】 前款所《。。称不动产是指—。不能移动或》者移动后会引起性】质、形状《改变的财产包括【建筑物、构筑物和其！他土地？附着物
《
【 纳税《人新建、改建、【扩建、修缮》、，装饰不动产均属【于，不动：产在建工程》
—。 ？ 第：二，十四条 条例第十！条第(二)项—所称非正常》损，失是指因管理不【善，造成被盗、》丢失、？霉烂变质的损失
！
《 ， 第二十五条 ！ ，纳税人自用的—应征消费税的摩托车！、汽车、游艇—其进项税额》不得从？销项：税额中抵《扣
—
》第二十六《条， 一般纳税人【兼营免？税项目或者非增值税！应税劳务而》无法划？分不得抵扣的进【。项税额的按下—列公式？计算不得抵扣的进项！税额
》
：
不得抵】扣的进项税额—=，当月：无法划分的全部进项！税额×当《月免税项目》销售：额、非？增值：税应税劳务》营业额合《计÷当？月全部销售额、营】业，额合计
—。
第】二十七条《 已抵《扣，进项税额《的购进？货物或者《应，税劳务发生条例第十！。条，规定的情《形的(免税》项目、非增》值税：。应税劳务除外)【应当将该项购进货】物或者应税劳务的进！项，。税额从当《期的：进项税额中扣减;无！法确：定该项进项税额【的按当期实》际成本计算应扣减】的进项税额》
：
》 第二十—八条 ？ 条例第十一—条所称小规》模纳税人《。。的标准？为
：
【。 (一)！从事货？物生产或《者提供应税劳务的】纳税人以及以从事】货物生产或者—提供：应税劳务《为主并兼营货—物批发或者零售的纳！税人：年应征增值》。税销售？额(：以下简称应》税销售额)在50万！元以下(含本—数下同)的;
【
》 — (二)除本【条第一款第》(一)项规》。定以外的纳税人年应！。税销售额在80万】元以下的
！
本—条第一款《所称以从事货—物生产？。或者提供应》税劳务为主是指纳】税人的年《货物生？产或者提供应税劳务！的销售额占年应税销！售额的比重在—。50%以上》
》
？ 第二十九条 】 年应税销》售，额超：过小规模纳》。税人标准的其他【个人按小《规模：纳税人纳《税，;非企业性单位、】不经常发生应税行为！的企业可选择按【小规模纳税人纳税
！
— ？第三十条《 小规模纳税人的！销售额不包》括其应纳税额—
，。
】 小规？。模纳税人销》售货物或者应—税劳务采用销售额】和应纳税额合并定价！方法的按下》列，公式计算销售额
！
，
：
？ 销售额=含税】销售额÷(1—+征收率《)
—
第三【十，一，条 小规》模纳税？。人因销售货》物退回或者折—。让退还？给购：买方的销售》额应从发生销—。售货物退回或者【折让当期的销—售额中扣减》
？
第三！十二条 《 条例第十》。三条和本细则—所称会？计核算健全是指能】够按照国家统一的会！计制度规定设置账】簿根据合法、有【效凭证核算》
— 第三十【三条 除国家【。税务总？局另有规定外纳税】人一经认《。定为一般《纳税人后《不得：转为小规《模纳税人
！
第—三十四条 》 有下列情形—之一者应按销售额依！照增值税税》率计算应纳税额不得！抵扣进项《税额也不得使—用增值税专用发【票
》
— (一)一般！纳，税人会计核算—不健全或者》不能够提供准确税】务资料的;
【
？
， 】(，二)除本《细则第二十九—条规定外纳》税人销售额》超过小？规，模纳：税人标准未》申，请办理一般纳税人】认定手续的
—
！第三十五条》 条例《。第十五条规定—的部分免税项目的】范围限定《如下
！ ： (一)】第一款第(一)项】所，。。称农：业，是指种植业、养殖业！、林：业、牧业、水—产，业，
— 农业生产】者，包括从事农业生产的！单，位和个人《
：
【 农：。产品是指初》级农产品具体范【。围由财政部、国家税！务总局确定》
：
《 ， (二！)第一款第(三)项！所称：古旧图书是指—向社：会收购的古》书和旧书《
《
》。。 ： ？(三)第一》款第(七)项所【称自己使用》过的物？品是指其他个人【自己：使，用过的物品》
？
：
，。 第三十六】条 ？纳税人销《。。售货物或者应—税劳务适用免税规】定的可以放》。弃免税依照条—例的：规定缴纳增值税放弃！免税后36个月内不！得再申请免》税
—
《 第三十七条 【 增值税起征点的适！用，范围限于个人
【
！增值税起征点的【幅度规定如下
！
！ (一《)销售货物》的为月销售额5【。000？-20000—元;
》
—。 》(二)？销，。售应税？劳务的为《月销售额《50：00-2000【0元：;
！ 》 (三)按次—纳税的为《每，次(日)销售—额300-5—00元
【
《。 前款《所，称，销售额是《指本细则《第三十条第》一款所称小》规模纳税人的销售额！
【 ， 省、《。自治区、直》辖市财政厅(局)和！国家税务《局，应在规定《的幅度内《根据实？际情况确《定本地区适用的【起征点并报》财，政部、国家》。税务总局《备案
】 ， 第三》十八条 《 条例第十九—条第一款第(一)】。项规定的收讫—销售款项或》者取得索《取销：售款项凭据的当【天按销售结》算方式的不同具体】为
！ 《 (一《)采取直接收—款方式销售货物【不论货物是否发出】。均为收到销售款【或者取得索取销售款！。凭据：的，当天;
《。
？
！ (二)采取托收承！付和委托银》行收款？方式销售货物为发出！货物并办妥托—收手续？的当天？;
？
《 》。 (三)采取】赊销和分《期收款方式销售货物！为书面合同约定的收！款日期的当天—无书面合同的或者】书面合同没》有约定收款》日期：。的为货物发》出的当天;
【
：
《 ， ， (》四)：采取预收货》款方式销《。售货：物为货物发》出的当天《但生产销售生—产工期？超过12个》月，的大型机械》。。设，备，、船舶、飞机等【货，物为收？到预收款或者书面合！。同约定的收》款日：期的当天;
】
《。 (】五)委托《其他纳税人代销货】物，为收到代销》单位的代销》清，单或者收到全部或】者，部分货款的当天未收！到，代销清单及货款的为！发出代销货物—满180天的当天】;
》
： ： ： ？ (六)销售应税劳！务，。为提供？劳务同时收》讫销售款《或者取？得索取销售款的凭】据，的当天;《
— ： 》 (七)纳税—人，发生本细则第—四条第(三)项至第！(八)项所列视同】销售：。货物行为为货—物移送的《当天：
】 ，。 第三十九条 】条例第二《十三条以《1个季度《为纳税期限的规定】仅适用？。于小规模纳》税人小规《模纳税人的具体纳】税期限由主管税务】。机关：根据其应纳税—额的：大小分别核定—
！ 第四？十条 《本细则自200【9年1月1》日起：施行
《
