， 中华人民共】和国增？值税暂行条》例，实施细则（20【11修订）》 ： 】(2008年12月！1，8日财政《部　国家税务总【局令第5《。0号公布　》根据：2011年10【月28日关于—。修改〈中华》人民：共和国增值税—暂行条例实》施细则〉和〈中华人！民共和国营业税【暂行：条例实施细则〉的】决定修订　以财政】部，令第65号发布) ！ ，   】  第？一，条  ？根据：中华：人民共和《国增值税暂行条例】(以下简称》条例)制《定本细则 》     ！第二条  条例【第一条所称货物是】指有形动产包括电力！、热：力、气体《在内 》。 ， ：。    《条例第一条所称加工！是，指受托加工货物【即委托方提》供原料及《主要材料《受托方按照委托【方的要？求制造货物并—。收取加工费的业务 ！  —   条《例第：一条所称修理修【配是指？。受托：对损伤和丧失功能】的货物进行》。修复使其恢复原【状和功能的业务【  【 ，  第三条  【。条例第一《条所：。称销售货物是指有】偿转让货物的所有权！  【   条例第一条】所称：提，供加工、《修理修配劳务—。(以下？称应税劳务)是指】。有偿提供加工、修】理修配劳务单位或】者个体工商户聘用】的，员工为本单》位或者雇主提供加工！、修理修配劳务【不包：。括在内 】    《 本细则所》称有偿？是，指从购买《。方取得货《币、货物或者—其他经？济利：益， 》  ：。   第四条  单！位或者个体》工商户的下列行为视！同销售货物》   】   ？  ： (一)《将货物交付其—。他单位或者个人代】销; 】        (！。二)：销，售代销货物;—。    ！     (三)设！有两个以《上，机构并实行》。统一核算的纳税【人将货物《从一：个机构移《。送其他机构》用于销售但相关机】构设：在同一县(市—)的除外; 【 ：。。 ，   ？      —(四)将自产—或者委托加工的货物！用于非增值税应税】项目：; ？  》 ，   ？   ？(五：)将自产、》。委托加工的货—物用：于集体福利》或者个人消费;【。   】      (【六)将自《产，、委托加工或者购】进的货物《作，为，投资提供给其—他单：位，或者个体工商户;】 ：。  》       【(七：)将：自产、委托》加工或？者购：进的货物分配给【股东：或者投？资者; 】。       【  (八)将自产、！委托加工或者购进】的货物无偿赠—送其他？单位：或者个人《。 ， 《     第六条】  纳税《人的下列混合销售】行为应当分》别核算货物的销【。售额和非增值—税应：。税劳务的营》业，额，。并根据？其销售？货物的销售额计算缴！。纳增值税《非增值税应税劳【。务的营业额》不，缴纳增？值税;未分别核算】的由主管税务—机，关核定？其货物的销售额 ！     】    (一)销】售自产？货物：并同时提供建筑业劳！务，的行为; 】      【   (《二)财政部、国家税！务总局规定》的，。其他情形 ！   ？  第？七条  纳税人兼】营非增值税应—税项目的应分别核】算货物或《者应：税劳务？的销：。售额：。和非增值税应税项】目的营业额;未【分，。别核算的由主管税务！机关核定货》物或者应税劳务【的销售额 【 ？ ， ，  第八条  条例！第一：条所称在中华人民共！和国境内《(以下简称》境内)销售》。货物或者提供加工】、修理修配劳—。务是指 》     】。    (一)销售！货物的起运地或者所！在地：在境内; 】     —    (》二)提供的应—税劳务？。发生在境内 ！ ： ，   第九条—  条例《。第一条所称单位是指！企业、？行政单？位、事业单位—、，军，事单位、社会团体及！其他单位《    ！。 条例第一条所【称个人是指个体工】商，户和：其他个人 》。 ？     第十】条，。  单位租赁或者承！包给其？他单位或者个人经】。营的以承租人或者】承包人为《纳税人 】     第十一】条  ？小规模纳税人以【外的纳？税人(以下称一般纳！。。税人)因销售货物】退回：或者折让而退—还给购买方的增值税！额应从发生销—售货物退回或者折】。让当期的销》项税额？中扣减;因购进货】物退出或者折让而收！回的增值税额—应从发生《。购进货物《退出或者折让当期】的进项税额中扣减 ！ ：   》  一？。般纳税人销售—货物或者应》税劳务？开具增值税专用【发票后发生销—售货物？。退，回，或者折让、开票【有误等情形应按国】家税务总局的规【。定开具红《字增：值税专？用发票？未，按规：。定开具红《字增值税专用发票的！。增，值，税额不得从销项税额！中扣减 【   《  第十《二条  条例第六】。条第一款《所称价外费用包【。括，价外向购买方收【取的手？续，。费、补贴、》基金、集资费、返还！利润、奖《励，费，、，违约金、滞纳金、】延期付款《利息、赔偿金—、代：收款项、《代垫款项、》包，装费：、包：装物租金、》储备费、优质—费、运输装》卸，费以及其他各—种性质的价外—收费但下列项—目不包括在内— —   ？     (一【)受托加《。。工应：征消费税《。的消：费，品所代收代缴的【消，费税; ！        】(二)同时符合以】。下条：件的代垫运》。输，费用  ！  ： 1.承运部门的】运，输费用发《票开具给《购买方的《; ： ，  》   ？2.纳税人将该项发！票转交？给购买方的 【     】    《(三)同时符—合以下条件代为收】取的政？府性基金《或者行政事业性【收费 《 ？     1.由国！务院或者《财，政部批准设》立的政府性基金由】国务院或者省—级，人民政？府，及其财政、》价格主管《部门批准设立的【。行政事业性收费;】 ：  》   2.》收取时开具省级【以上：财政部门印制的财】政票据; —     】3.所收款项全额】上缴财政 】 ：        (！四)销售《货物的？同时代办《保险：等而向购买方—收取的？保险费以及》向购买方收取的代购！买方缴纳的车辆购置！税、车辆牌照—费 ？     】第十三条 》 混合销售》行为依照本细则第五！条规：定应：当缴纳？增值税的其销售额】。为货物的销售额【与非增值税》应税劳务《营业额？的合计 【     —第十四条《  一般纳》税人销售货物—或，者应税劳务采—用销售？额和销？项税额合并定价方】法，的按下列公式计算】销售额 】     销售额】=含税销售额÷(1！。+，税，率) 】    第》十，五条  纳税人【按，人民币以外的—货币结算销售额的】其销售额《的人民币折合—率可以选《择销售额发生的当天！或，者当：月1日的人民币汇率！中间价纳税人应在】事，先确定采《用何种折合率确定后！1年内不得变更 ！     第！十六条？  纳税人有条例】。。第七条所称》价格明显偏低—并无正当《理，由或者？有本细？则第四条《所列视同销售货【物行为而无销售额】者按下列顺》序确定销售额—   】 ，。    《 (一)按纳税【人最近时期同—类，货物的平《均，销售价？格确：定; — ：        (！二)按其他纳税【人最近时《期同类货物的平均销！售，价格：确定; 【。    》 ， ，   (三》)按：组成计税价格确【定，组成：。计税：价格：的公式为 — ：。。  ？   组成》计，税价格？=，成本×？(1+成本利润率】) 【  ：。  ：属，于应征消费税—的货物其组成计税】价格中应《加计消费税》额 —     公式中】的成本是指销—售自：产货物的为实际生产！成本销售外购货物】的为实际采购成本公！式中的成本》利润率由国家税务总！。局确：定，。    ！ 第十七条  条例！第八条第二款第(三！)项所称买价包括纳！税人购进农产品【在，农产品收《。购发票或者销售发票！上注明的价款—和按规定缴纳的【烟叶税 【   《  第十八条  条！例第八条《第二款第(四)项所！称运输费用》金额是指运》输费用结《算单据上注》明的运输费用—(包括铁路》临管线及铁路专线】运输费用)》、建设基金不包【。括装卸费《、保险费等》其他杂费 》 《 ， ，   第十九—条  条例第—九条所？称，增值：税扣：税凭证是指增值税】专用发票、海—。关进口增值》税专用缴款书、【农，产品收购发票和农产！品销售发票》以及运输费》用结算单据 ！    》 第二十条》  混？合销售行为》依照本细则第五【条规定应当缴—纳增值税《的该混？。合销售行《为所：涉及的非增值—税应税劳务所用【购进货物的进项税】额符合条《例第八条规》定的准予《从销项税额中—。抵扣 】    第二—十一条？  条例第十条【第(一？)项所称购进—货物不包括既用【于增值税《应，税项目(不含免征】增值税项目)—也用于非增值—税，应税项目《、免征增《。值税(以下简称免税！。)项目、集》体福利？。或，者个人消费的固定资！。产  】。 ，  前款所称固定资！产，。是指：使用期限超过1【2个：月的机器《、机械、运输工【具以及？其他：与生产经营有关的】设备、工具、器具等！    ！ 第二十二条  条！例，第十：条第(一)》项所称？个人消费包括纳【。税，人的：交际应酬消费 】  》   第《二十三条  条例第！十条：。第(一)项和—本细则所称非—增值：税应税项目是指提】供非增？值税应税《劳务、转让无形资】产、：。销售不动产》和不动产在建工程 ！ ？     —前款所称不动产【是，指不能移动或者移】。动，后会引起性质—、形状改《变的财产包括建筑】物、构筑物和其他土！地附着？物 — ，    纳税人新建！、改建、扩建、修缮！、装饰不动产—均属于？不动产在建》工程 】    第二十四】。条  条《例，第十条第(二—)项所称非正常损失！。是指因管理不—善造成被《盗，、丢失、霉烂变质】的，损失  ！   第《二十五？条  ？纳税人自《用，的应征消费税的摩托！车、汽车《、游艇？其进：项税额不得从销项】税，额中抵扣 — ：    》 第二十六条 【 一般？纳税人兼《营，免税项目或者非增值！税应税劳务》而无法划分不得【抵，扣的进？项税：额的按下列》公式计算《不得抵扣的进项税】。额 《 ， ：    不得抵扣的！进项税额=当月【无法划分《的全：部进项税额×当【月免税项目销—售额、非增》值税应税劳》务营业？额，合计÷当《月全部销售》额、：营业：额合计 《 ？   《  ：第二：。十七条  已抵扣进！项税额的购进货物或！者应税劳务发—生，条例：。。第十条规定的情形】的(免税项目—、，非增值？税应税劳务除外)】。应当将该项》购，进货物或者应税劳务！的进项税额从当期】的进：项税额中扣减;无法！确定该项进项税【额的按当期实际成本！计算应扣减的—进项税额 》 《  ：   第二》。。十，八，条  条《例第十一条所称【小规：模，纳税人？。。的标：准为  ！       【(一)从事》货物生产或者—提供应税劳务的纳】税人：以及以从事货物【生产或者提供—应税劳务为》主并兼营货物批【。发或者零《售的纳税人》年，应征：增值税销《。售额(？以下简称《应税：销售额)在50万】元以下(含本—数下同)的; ！。     【    (》二)除本条第一【款第(一)》项规定以外的—纳税人年应税销售】额在：8，0万元以下的 ！   》  ：本条：第一：款所：称以从事货物生【产或：者提供应税劳—务为主是指纳—。税人的？年货物生产或者提供！应税劳务的销—售额占年应》税销：售额的比重》在50%以上 【 ，     第！二十九条 》 年应税销售额【超过小规《模纳税？人标准的其他个【人按小规《模纳税人纳税;非企！业性：单位、不经》常，。发生应税行为—的企业可《选择按小规模纳税】人纳税 》     第！三十条  小规模】。纳，税人的销售额不包】括其应纳税》额 ： 》  ：  小规模纳—税人销售货物—或，。者应税劳务采用销售！额和应纳《。税额合并定价方法】的按下列公式计【算销售？额 — ， ，   销售额=含税！销售额÷(》1+征收率) 】 ？    《 第三十一条—  小规模》纳税人因销售—货物退回《或者折让退还给购买！。。方的销售额应—从发生？销售货物《退回或者折让—当期：的销售？额中扣？减 ： ，   —。  ：第三十二条  条】例第：十，。三条：和本细则所称会计核！算，健全：是指能够《按照国家统一的【会计制度规定设置账！簿根据合《法、有？效凭证核算》 ， 》。    第三—十三：条  除国家税【。务总局另有规定外纳！税人一？。经认定为一》般，纳税人后《不得转为小规模纳税！人 ：     ！第三十四条  有下！列情：形之一者《应按销售额》依照增值《税税：率计算应纳》税额不得《抵扣进？项税额也《不得使用增值税【专用发票 】     —    (一)一】般纳税人《。会计：核算不健全或者【不能：够提供准确税务资】料，的; 》  《   ？ ，   (二)除本】细则第二十九条规定！。外纳税人《。销售额超《过小：规模纳税人标准未申！请办理一般》纳税人认定手续【的 —     第三十五！条  条例第十【。五条规定的部分免】税项目的范围限定如！下 —  ：       【(一)第一款第(一！)项：所称农？业是指种《植业、养殖业—、林业、牧》业、水产业 】    — 农业生产者包【括从事农《业生产的单位和【个人 《     】农，产品是？指初级农产》品具：体范围由财》政部、国家税务总局！确定 ？。 》        】。。(二)第一款第(】。三)项所称》古旧图书是指—向社会？收购的古书和旧书 ！ 》   ？     (三【)第一？款第(七)项所称自！己使用过的》物品是指《其他个？人自己使用过的物品！ ，    】 第三十六》条  纳税》人销售货物或者【应税劳？务适用免税规定【的可以放弃免税依】照条例的《规定缴纳增》值税放弃免税—后36？个月内不得再—申请免税 】     第【三十七条《  增值《税起：征点的？适用范围限于个人】 《  ？。   ？增值税起征》点的：。。幅度规定如下 【 《。       【  ：(一)销售货物的为！月，销售：。额50？00：-20000元【。; ：。 ，    【     》(二)销售应税劳】务的为月《销售额5000-2！0000元; ！  《  ：。     》(三)按次》纳税的为每次(日】)销售额300-】5，00元 ！    前》款所：称销售额是指—本，细则第三十条第一款！所称小规模》纳税人的销售额 】 ，   —  省、自治区【、直辖市财》政厅(局《)，和国家税务局应在规！定的幅度内根—据实际情况确定【本，地区：适用的起征点并报】财政部、国家—税务总局备案 ！  《   第三十—八，条  条例第十【九条第一款第(一)！项规定的收讫销【售款项或者取—得索取销售款—项凭据的《当天按？销售结算《方式的不同具体为】 ？     【    《(一)？采，取，直接收款方》式销售货物不论货】物是否发《出，均为收到销售款【或者取得《索取销售款》凭据的？当天：; ？     】   ？ (二)采》取托收承付和委托银！行收款方式》。。销售货物为发—出货物并办》妥托收？。手续的当天; 【 ，  》  ：   ？ ， (三)采》取赊销和分期收【款方：式销：售货物为《。书，面合同？约定的收款日期的】当天无书面》合同的？或者书面合同没有约！定收款日期的—为货：物发出的当》天; 》 ：        】 ，(四)采取预收货】款方式销《售货物？为货：物发出的当天—但生产销售生产【工期超过12个【月的大型机械设【。备、船舶、飞机等】货物为收到预—收款或者书面合同约！定的收款日期的当】天; ？ ？。    》     (五)委！托，其他纳？税人：代销货？物为收到代》销单位的代销—清单或者收》到全部或者部分【货款的当天未收【到代销清单及货款的！为，发出代销《货物：满180天的当天】; — ，     》   (六)—销，售应税劳务》为提供劳务》同时收讫《销售款或者取—得索取？。销售款的凭》据，的当天; 》 《     》  ：  ：(七)纳税人发生本！细则第四条》第，(三)项《至第(八)项所列】视同销售《货物行为为货物移送！的当天 —     【第三十九条  条】。例第二十三条以【1个季度为纳—税期限的规定—仅适用于小》规模纳税人小规【模纳：税人的具体纳税【期限由主管税务【机关根据其应纳【税额的大小分别核】。定 《    — 第四十条 — 本细则自2009！年1月？。1日起施行》 ：