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中》华人民共和国增【值，税暂行？条例实施细则（2】011修订）—
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(2008年1】2月18日财政部 ！国家：税务总局令第5【0号公布 》根据2？。0，11年1《0月28日关于修改！〈中华？人民共？和国增值《税暂行条《例实施细《则〉和〈中华人民共！和国：营业：税暂行条《例实施细则〉的决】定修订？ 以财政部令—第65号发布)
】
？
：
： ， 第一条 】根据中？华人民共和》国增值税暂》行条：例，(以下简称》条例：)制定本细则
！
？ ， ？第，。二条 《条，例第一条《所称货物《是指有形动产包括】电力、热力、—。气体：在内：
，
》 ： 条例《第一条？所称：加，工是指受托加工货】物即委托方》提供原？料，及主：要材料受托方按照】委托方的要求制造货！物并收？。取加：工费的业务
】
：
》条例第一条》所，称修理修配是指受托！对损：伤和丧失功能的货】物进行修复使其恢】复原状和功》能的业？务
！ 第？三条 条》例，第一条所称》。销售货？物是指有偿转让货物！。的所有权
—
：。
条【例第一条《所称提供加》工、修理修配劳务(！。以下称应税劳务【)是指有偿提—供加：工，、修理修《配劳务单位》或者个体工商户【聘用的员工为本【单位或者雇主提【供加工、修理—。修配劳务不包—括在内
！ 本细—则所称有《偿是指从购买—方取得货币、货物】或者其他经济利益
！
，
【 第四条 单位或！者个体工商户—的下列行为视同【销售货物
》
？。
— (一—)，将货物交付其他【单，位或者个人》代销;
！ ：。 ： ？ (：二)销售代》销货物;
】
】 (三《)设有两个以上机】构并实行《统一核？算的纳？。。税人将货物从一【个机构？移送其他机构用于销！售但相关机》构设在？同一：。县，(市)的除外;
】
— 【(四)？将自产或者委托加工！的，货物用于非》。增值税应税》项目;
《
— 【(五)将自》产、：委托加？工的货物用于—集体福利《或者个？人消费;
！
《 (六【)将：自产：。。、委托加工》或者购进的货物作】为投资提供给其他】单位或者个体工【商户;
》
：
【 ， (七)将自产、！委托加？工或者购进的货【物分配给《股，东或者投资者;
】
— (】八)将自产、委托】加工或者购进的货物！无偿赠送其他单位或！者个人
—
：
》第六条 》。纳税人？。。的下：列混合销售》行为应？当分别核算货—物的销售《额和非增值税应【税劳务？的营业？额并根？据其销售货物的【销售：额计算缴纳增值税非！增值：税应税劳务的营业额！不缴纳增值》税;未分别》核算的由主管税务】机关核定其货—物，的销售？额
《
？ — (一)销售自产！货物并？同时：提供建？筑业劳务的行为【。;
：
【 《 (二)》财，政部、国《家税务总局》规定的其他情—形
【 ： 第七条 【纳税人兼营非增【值税应税《项目：的，应分别核算货—物或者应税劳务的销！售额和非增值税【应税项目的营业【额;未分别核算【的由主管税务机关核！定货物或者应—税劳务？的，销售额
【
—第八条 条例第一！条所称在中华人民共！和国境？内(：以，下简称？境内)销售货—物或者？。提供加工、修理修配！劳务是指
【
《。 》 (一)销售货物！的起运地或者所在地！在，境内;？
？
》 (二)！。提供的应税》劳务发？生在境？内
》
》。。 第九条 》 条例？第一：条所称单位是指【企业、行政》单位、事业》单位、军事单—位、：社会团体《及，其他单位《
，
，
：
，
条例第】一条所称个》人是指个体工—商户：和其他个人
【。
》。 第十条 】单位：租赁或者承包—给其他单位或者个】人经营的《。以承租人或者承包人！为纳税人
》
【 第十一》条 ： 小规模《纳税人以外》的纳税人(》以下称一般纳税【人)因销售》货物退回或者折让而！退还给？购买方的增值—税额应从发生—销售：货物退回或者折让当！期的销？项税额中扣减;因】购进货物退出或者】折让而？收回的增《值税额应从发生购】进货物退出或者折让！当期的？进项：。税额中扣减
！
？ ？一般纳税人》销售货物或者应税】劳务开具增值税【专用：发，票后发生销》售货物退回》或者折让、开—票有误等情形—应按国家税务总局】的规定开具红字【增值税专用》发票未？按规定开具红字增】。值税：专用发？票的增？值税额不得从销项税！额中扣减
】
第十二！条 条例第六条】第一款所称价外费】用包括价外向购买方！。收取的手续费—、，补贴、基金、—集资费、《返还利？润，、奖励费《、违：约，金，、滞纳金、延期【付款：利，息、赔偿金》、，代收款项、代—垫款项？、包装费、包装【物租金、储备费、优！质，费、运输装卸费以】及，其他各种性质的价外！收费但下列项目不】。包括在内
！
【。 (一)》受托加工《应征消费税的—消费品所代收代缴的！消费税;
【
，
》 ？ (二)同时符】合，以下：条件的代垫运—输费：用
？
，
— 1.？。承运：部门的运输费用【发票开具给购买方】的，;
—
， 2.纳税人！将该项发票转交给】购买：方的
《
，
】 ？(三)？同时符合《以下条件《代为收取的政—府性基金或者行【政事业性收》费
】 1.》由国务院或者财政部！批准设立的政府性基！金由国务院或者【省级人民政府及【其，财政、价《格主管？部门批准设立的行】政事业性《。收费;？
》。
2—.收取时开具省级以！上，财政部？门印制的财政票据】;
《
3.！所收款项全额上缴财！政
！ ， ：。 (四)销【售货物的同时代办】保险：等而向购买方收取】的保险费以及—向购买方《。收取的代《购买方缴《纳的：车辆购置税、车辆】牌，照费
《
《 第十三【条 混合销—售行为依照本细则第！五条规定应当缴【纳增值税《的其销售额为货物】的销：售额与？非增值税应税劳【务营业额《的合：计
？
】第，十四条 一般纳】税人销售货物—。或者应税劳务采用】销售额和《销项税额合并—定价方？法的按下列》公，。式计算销售额
【
》 ：。 销售额》=含税销《售，。额÷(1+税率)
！
？
第【十五条？ 纳税人按人民币！以，外的货币结算—销售额？的其销售额的人民】币折合率《可，以选择销售额发【生的当天或》者当月？1日的人民》币汇率中间价纳税人！应在事先确定—采用何种折合率确】定后：1年内不得变更
！
— 第十六条 【 ，纳，税人有条例》第七条所称价格明】。显偏低并无正当理】由或者有本》细，则第四条所列视【同销：售货物？行，为而无？销售额者按》下列顺？序确定销《售额
—
】 ， ，(一)按纳税人最】近时期同类货物的平！均销售？价格确？定;
》
？。 ： 《 (二)按—其他：纳，税人最近《时期：同，类货物的平》均销售价格确定;】
，
，
】 (三)【按组成计税价—格确定组成计—税价格的公式为
！
《 ？ 组成计税价格=成！本×(1+成本利润！率)
》
，
： ？ 属于应征消费税】的货物其组》成计税价格中应加】计消：费税额
】
， ？ 公式中的成—本是指销售自产货】物的为？实际生产成本—。销售外购货物的为实！际采：购成本公式中的【成，本利润率《由国家税务总局确】定
—
》第十七条 条【例第八？条第二？款，第(：三)项？所称买价包括纳税人！购，进农产？。品在农产品收购【发票或？者销售发《票上注明的价款和】按规定？缴纳的烟叶税
】
？
第十八条！ 条例第八—条第二款第(—四)项所称运输【费用金额《。是指运输《。费用结算单》据上注明的运输费用！(包：括铁路临管》线及铁路专线运【输费用)、》建设基金不包括【装卸费、保》险费等其他杂—费
—
》第十：九条 条例第【九条所称增值税扣税！凭证是指《增值：税专：用发票？、海关进口增值【税专用缴款》书、农？产品收购发票—和，农产品销售发票以及！运输费用结算单据
！
】 第二十《条， 混合销售行为依！照本细则第五条【规定应？当缴纳？增值税的该混合销】售，行为所涉及的—非增值税《应税劳务所用购【进货物的进》项税额符合》条例第八条》。规定的准予从销项】税额中抵扣
【
：
第二】十一条 条—例第十条第》(一)项所称购进货！物，不包括既《用于增值税》应，税项：目(不含免征增值】税项目)也用—于非增值税应税项目！、免征增值税(以】下简称？免税)项目、—集体福利或者个人消！。费的固定资》产
》
前款所！称固定？资，产是指？使用期限超过—12个？。月的机器《、机械、运输—工具以及其他与【生产：经营有关的》设备、工《具、器具等
】
第】。二十：二条： 条例《第十条第(一)项所！称个人消《费包：括纳：。税人的交际应酬消费！
《
—第二十三条》 条例《第十条第(一)项和！本细则所称非—增值税应《税项目是《指提：供非增值税应税劳】务、转让无形资产】、销售不动产—和不：动产在建工程
！
— ，。前款所称不动产是指！不能移？。动或者？移动：后，会引起性质、形状改！变的：财产包？括建筑物、构—筑物和其他》土地附着物》
，
— ， ， 纳税人《新建：、改建、扩建—、修缮、装》。饰不动产均属于【。不动产在建工程【。
：
第！二十四条 条例第！十条第(《。二)项？所称非正常损失是】指因管理不善造成】被盗、丢《失、霉？烂变质的损失
】
第！二十五条 —纳税：人自用的应》征消费税的》摩托：车、汽车、》游艇其进项税额不得！从销项税额中抵扣】
！ ，第，二十六条 一【般纳税人《兼营免税项目或者】非增值税应税劳【。务而无法划》分不得抵扣的进项税！额，的按下？列公：式计：算不得抵扣的进项税！额，
！ 不得抵扣的进【项税额？=当月？无法划分的全部【进项税额×当—月免税项目销—售额、？非增值？税，应税劳务营业额合】计÷当月全部销售额！。、营业额合计
！
第】二，。十七条 已抵扣进！项，。税额的购进货物【或者：。应，税劳务发生》条例第十条规定的】情形：的(免税《项，目、非增《值税应税劳务—除外)？应当：将该项？购进货物或》者应税劳务》的，进项税额从当—期，的进：项税额中《扣减;无法确定该】项进项税《额的按？。当期实际成本计【算应扣减的进项税额！
》
， 第二十八条！ ：条例第？十，一条所称小规模纳】税人的标《准为
【
【 ：(一)从事货物【生产或者提供应税】劳务的纳《税，人以：及以从事货物生产】或者提供《应税劳务《为主并兼营货物【批发或者零售的【纳税人年《应征：。增值税销《售额(以下简称应】税销售额)在50】万元以下(含—本数下同)的;
！
【 (—二，)除本条第一款第】(一)项规定以外的！纳税人年应税—销售额？在，8，0万元？以下：的
？
本！条第一款所称以【从事货物生产或【者提供应税劳务为主！是指纳税人的年货】物生：产或者提供应税劳】务的：销售额占年应—税销售额的》比重在50%以上】
》。
： ， 第二十九条 】 年应税销售额超过！小规模纳税人标准】的其他个人》按小：规模：纳税人纳税》。。。;非企业性单位、不！经常发生应税行为的！企业可选择按小【规模纳税人纳税
】。
— ， ：第三十条《 小规模纳税人】的销售额不包—括其应纳税》。额
》
》。 小规？模纳税？人，销售货物或者应税】劳务采用销》售额和应纳税额合】并定价方法的按【下列公式计》算销售额《
：
：
销【售额=含税销售额÷！(，1+征收《率)
【
第三【十一条 小规模】纳税人因销售货物退！回或：者，折让退？还给购买方》的销售额应从发生】销售货物退回—或者折？让当期的销售—额中扣？减
《
？ 第三十二】条 ？条例第十三条和本细！则，所称会计核算健全】是，指能够按照国家统】一，的会计制《度，规定：设，置账簿根《据合法、有效凭【证核算
《
《
： ？第三十三《条 除国家税务】总局另有规定外【纳，税人一经认》定为一？般纳税人后不得转为！。小规模纳税人
【
：
，
： ： 第？。。三十四？条 有下列情形之！一者应按销售额【依照增值税税率【计算：应纳：税额不得抵扣进项税！额也不得使》用增值？税专用发票
【
！ (一)一般纳！税人会计核算不健全！或者不能够提供准】确税务资《料的：。;
：
！ (二—)除本细则第—二十九条规定外【纳税人销售额超【过小规模纳税—人标：准未申请办理一般】纳税人认《定手续的
》
！第三：十五条 条例第十！五条规定的部分免税！项，目的范？围限定如《下
《
— 《。 ，(一)第一款第(一！)，项所称农业是指【种植业、养殖业、】林业、？牧业、水产业
！。
农业！生产者包括从事农】业生产的单位和个人！
：
农！产品是？指初级农《产品具体《范围由财政部—、，。国家税务总》局确定？
【 《 (二》)，第一款第(三)项】。所称古旧图书是指】向社会收购》的古书？和旧书
！ 》 (三》)第：一款第(七)项所】称自己使用过—的物品是《指其他个人自己使用！过的物品
！
？ ：第三十六条 【纳税人销《售货物或者应税【。。。劳务适用免税—规定的可以放弃【免税依照条例的规定！缴纳增值税放弃【免税后？36个月内不—得再申请免税
！
【第三十？七条 《增值税起征点—的适用范围限—于个人
！ ？ ，增值税起征》点的幅度规》定如下
】
《 (—一)销售货物—的为月销售》额5000-2【。0000元;—
，
【 ： (》二)：销售应税劳务的【为月销售额》5，000-2000】0元;？。
》
— (三)—按次纳税的为每次(！日)销售额3—00-50》0元
《
：
前款】所称销？。售额是指本细则第三！十，条，第一款所称小规模纳！税人的销售额
！
— 省、？自治区？、，直辖市财政厅(局)！和国家税务局应在规！。定，的幅度内根据实际】情况确定本地区【适，用，的起征点并报财【。政部、国《家，税务总局备案
！。。
第三！十，八条 《。条，例，第十九条第》一，款第(？一，)项规定的收讫销】。售款项？或者取？得索取销售款项【凭据的当天按销售结！算方式的不同具【体为
》
：
， — (一)》采取直接《收，款方式销售货物不】论货物？是否发？出均为收《到销售款或者取【得索取销售款凭据】的当天;
！。。
，。 【 ，(二)？采，。取托收承《付和委托银行收【款方式销售货物【为发出货物并办妥托！。收手续的当天—;
【 【 (三)采取赊销和！分，期收款方式销—售货物为书》面合同约定的—收款日期的当天无书！面合同的《或者书？面合同没有约定【收款日？期，的为货物发出的当】天;
】。 《 《(四：)采取预收货款【。方式：销售：。货物为货物发出【的当天但《生产销？售生：产工期超过1—2个月的大型机械】设备、船舶、飞机】等货物为收》。到，预收款或者书—面合同约定》的收款日《期的当天;
—
：
？ ？。 (五【)委托其他纳—。税人代销货物为【收，到代销？单，位的代？销清单？或者：收到全部或者部【分货：款的当天未收—到代销清单》及货款的《为发出代销货物满1！80天？的当：天;：
《
？ 》 (六)》销，售应税？。劳，务为：提供劳务同时—收讫销售款或者取】得索：取销售款的凭据的当！天;
《
！ (七》)纳税人发》。。生本细？。。则第：四条第(《三)项至第》(八)项所列视【同销售货物行为为】货物移送的》当，。天
《
：。
， 第三十九条！ 条例第二十【三，条，以1个季度为纳税】期限的规《定，仅，适用于小规模纳税人！小规模纳税人—的具体纳税》。期限由主管税务【机关根据其应纳【税额的大小分—。别核定
】
第四十】条 ： 本细则自200】9，年1月？。1，日起施行
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