增值税【暂行：条例实施《细，则，
《
，
《
中：华人：民共和国增值税暂】行条例？实施细则
】
—(2008》年，12月18日—财政部 《国家税务总局令第】50号公布 根【据201《1年10月28日】关于修改〈中华人民！共和国增值税—暂行条例实施细则〉！和〈中华人》民，共和国营业》税暂行条例实施细】则〉的决定修订 以！财政部令第6—5号发布)
！
】第一条 根据【中，华人民共《和国增值税暂行条例！。(以下？简称条例《)，制定本？细则
！ ： 第二？条 条《例第一条所称—。货物是？。指有形动《产包括电力、热力、！。气体在内
》
《
条例第一！条所：称加工是指受托【加工：货物即委托》方提：供原料及主要—材料受托方按—照委：托方的要求》制造货物并收取加】工费的业《务，
》
， ： 条例第一—条，所称修？理修配是指受—。托对损伤和丧失功】能的货物进行—修复使？其恢复原《状和功能的业务
！
，
，
第【三条 条》例第一条所称销【售货物是指有偿转让！货物：的所：有权：
，
，
【 条例第一条所称】提供：加工、修《理修配劳务(—以下称应税劳—务)是指有偿—提供加工、》修理修配劳务单位或！者个体工商》户聘用的员》工，为本单位或者雇主】提供加工、修理【修配劳务不包括【在内
—
本细则！所称有？。偿是指从购买—方取得货《币、货物或者其【他经济利益
—。
《
第四条 ！ 单位或者个体【工商户的下列行为】视同销售货物
】
，
】 ？。(，一)将货物交付其】他单位？或，者，个人代销《;，
！ (二)】销售代销货》物;
？
— (三！)设有两个以上机】构并实行统一核【算的纳税人将货物从！一个机？构移送？其他机构用于销售】但，相关机构设》在同一县(市—)的除外;
！
，
， (！四)将自产或者【委托加工的货物用于！非增值税应税项目】;
—
【 (五)将—自，产，、委托加工的货【物用于集体福利或】者个人消《费;
》
【 (六)将自！产、委托加工或者】购进的货物作—为投资提供给—其他：单位：或者个体《工商户;《。。
】 》 (七)将自产【、委托加工或者购进！的，货物分配《给股东或《者投资者;
！
，
！(，八)将自产、—委托：。加，工或者购进的货【物无偿赠送其—他单位或《者个人
】。
第六条】 纳税《人的下列混合销【售行为应当分—别核算货物的销售额！和非增？值税应税劳务的营】业额并根据其销售货！物的销售额计—算缴纳增值税非增值！税应税劳务的营【业额不缴纳》增值税;未分别【核算的由主管税务机！。关，核定其货物的销售额！
【。 — (：一)销售自产货物并！同时提？供建筑业劳》务的行为;》
？
》 》 (二)财》政部、国《家税务总局规—定的其他情形
！
— 第七条 纳税人！兼，营非增？值税应税项目的【应，。分别核算货物或者】应税劳务的销—售额和非增》值税：应税：项目：的营业额;未—分别核算的由主管税！务机关？。。核定货物或者应【税劳务的销售额
！
《 ， 第八条 】条例第一条所称在中！。华人：民，共和国境内》(以下简称境内【)销售？货物或者《提供：加工、？修理修配劳务是【指
】 【(一)销售货物【的起运地或者—所在地？在境内;
】
— ：。 (二)提供【的应税劳务发—生，在境内？
】 第九《条 ： 条例第一》条所称单《位是指企业、—行政单位、事—业单位、军》事单位、《社，会团：体及：其他单位
》
！条例第一《。条所称？。。个人是指个体工商】户和其他《个人
【
， 第十—条 ？单位租赁或者承【包给其他单位或者个！人经营？的，以，。承租人？或者承包人为纳税人！
！ 第：十，一条 小》规模纳税人以外【的纳税人(以下称一！般纳税人)》因销售货物退—回或：者折让而《退还给购买方—的增值税《额应从发《生销售货物退回【或者折让当期的销】项，税，额中扣减;因购【进货物退出或—者折让而收》回的：增值税额应从发生】。购进货？物退出或者》折，让当期的进项税【额中扣减
【
？ ？ 一般？。纳税人销售货物或者！应税劳？务开具增值税—专用发票后发—生销售？货物退回或》者折让、开》票，有误等情形》应按：国家：税务总？局的规定《开，具红字增值税专用发！票未按规定开具红字！。增值：税专用发票的增值税！额不得？从销项？税额中扣减
【
— ， 第：十二条 条例第】六条第一款所称价外！费用包括价外—向，购买方收取的手【续费、？补贴、基金、集资】。费、返还利》润、奖励费》。。、，违约金、滞纳金【、延期付款利—息、：赔偿金、代》收款项、代垫款项、！。包装费、包》装物租金、储备【费、优质费、运输】装卸费以《及其：他各种性质的价外】收费但下列项—目，不包括？。在内
【
， 【 (一)受》托加工应《征消费税的》消费品所代收—代缴的消费税;
！
！ (二)同【时符合以下条件的】代垫运？输费：用
！ 1.承运—部门的运输费用发】票开具给购买方的】;
】 2《.纳税？人，将该项发票转交【给购买方的
【
》 》 (三《。)同时符《合以下？条件代？为，收取：的政府性《。基金或者行政事【业性收？费
？
》 1.由国【务院：。或者：财政部批准》设立：的政：府，性基金由《国务院或者省级人】民政府及其财政、】价格主？管部门批准设立的行！政事业性收费;
】
—。 2.收取时】开具省级以上财政部！门印制？的，。。财政票据;》
，
》 3.—所收款项全额—上缴财政
》
】 ： ， ：(四)销售》货物的？同，时，代办：保险等而向购买方】收，取的保险费》以及向？购买方？收取的代购买方缴纳！的，车辆购置税、—。车辆牌照《费
：
》 《第，十三条 混合销】售行为依照本细则第！五条：规定应当缴》纳增值税的其—销售额为货物的【销售额与非增值税应！税劳务营业额的【合计
！ 第十》四条 一般—纳税：人销：售货物或者应—税劳务采用》销售额和销项税额】合并定价方》法的按下列公—式计算销《售额
【
销售额=！含税销售额÷(【1+税率)
】
第】十五条 纳—。税人按？人民币以《外的货币结》算销：售额的？其销售额的人民币折！合率可以《。选择销？售额发？生的当？天或者当月1日的】人民币汇《率中间价《纳税人？应，在事：。先确定采用何—种，折合率确定后1【年内不得《变，更
：
】 第十六条》。 纳税人有—条例：。第，七条所？称价格明显偏低并】无正当理由或—者有本？细则第四《条，所列视同销售货【物，行为而无销售—额者按下列顺序确】定，销售额？
：
》 【(一：。)按纳？税人最近时期同【类货物的平》均销售价格确定【;，
》
： (】二)按？其他纳？税人最近《时期同类货物的平】均销售价格确定;】
【 (】三)按？组，成计税价格确定组成！计税价格的公式为
！
【。 组成计税价格=！成本×(1+成本利！润率)
》
属！。于应：征消费税的》货，物其组成计税价格中！应加计消费税—。额
？。
？
《 公式中《的成本？是指：销售自？产货物？的为实际生》产，成本销售外购货物】的为实？际采购？成本公式中的成【。本利润？率由国家税务总局确！。定
》
第十】七条 《条例第八条第二款第！(三)项《所称买价包括纳税】。人购进农产品在农】产，品收：购发票或者销售【发票上注明的价【款和按规《定缴纳的烟叶—税
？
《 第十八条】 条例《第八条第《二款第(四)项所】称运输费用金额【是指运输费用结【算单据上注》明的运输《费用(包括》铁路临管线及铁【路，专，线运输费用》)、：建设：基金：不，包括装卸费、保险】费，等其：他杂费
】。
第十九】条 条例第—九条所称《增值税扣税》。凭，证是指增值税—专用发票、海关【进口增值税专用【缴款：书、农产品收购发票！和农产品销售发票】以及运输费用结算单！据
》
第二十！条， ：混合销售行为依照】本细：。则第五条《规定应当缴纳—增值税的该混—合销售行为所涉及】的非：增值税应税劳务所用！购进货物的进项税额！符合条例《第八条规定》的准予从销》项税额中抵》扣，
》
第二十】一条 条例—第十条第(一)项】所称购进《货物：不包括既用于—增值税应《税项目(不含免【征增值税项目)【。也用于非增值税应】税项：目、免征增值税【(以下？简称免税)项—目、集？。体福利或者》个人：。消费的固定资产
】
》 ： 前款所称固定资！产是指使用》期限超？过，1，2，个月：的，机器、机械、—运输工具以及其他】与生产？经，营有关的设备、工具！、，器具等
—。
：
第二【十二：条 条例第—十条第(一》)项所称个人消【费包括纳税人—的交际应酬》消费
—
？ ， 第二《十三条 条例第十！条第(？。一)项和本细则【所称：非增值？税应税项目是指提】供非增值税应税劳】务、转让无形资产】、销售不《动产和？不动产在建》工程
》
前】款所：称不动？产是指不《能，移动或者移动—后，会引起？性质、形《状改变的财产包括建！筑物：、构筑物和》其他土地附着物
！
— ， 纳税人新建、改建！、扩建、修缮、【装饰不动产》均属于不动产在【。建工程
【
： ？ 第二十四条 【 条例第十》条第(二)项所称非！正常损失是》指因：管理不善造成被盗】、，丢失、霉烂变质的】损失
？
【 ， 第二十五条 【 纳税人自》用的：应，征消费税《的摩托车、汽—车、游艇其进项税额！不，得从销项《税额中？抵扣
【
， ？ 第二十六条 【 一般纳税人兼【营免税项目或者非增！值，税应税劳务而无法】划分不得抵》扣的进项税》额的按下列公式【计算不得抵扣—的进项税额
】
— 不得抵扣的进项】税额：。=当月无法划分的全！部进项税额》×当：。月免税项目销售额、！非增值税应税劳务】营业额合计÷当【月全部销售额、营】业额合计
》
— 第二十—七，条，。 已抵扣进—项税额的购进货【。物或者应税劳务发生！条例第十《条规定的情》形的(免税项目【、非增值税》应税劳务除外)应当！。。将该项购进货物【或者：应税劳务《。的进项税额从当【期的进项税额—中扣减？;，无法确定该》。项进项税额的—按当：期实：际成本计算应扣减】的进项？税额
》
第二！十，八条： 条例《第十一条所称—小规模纳《税人的标准》为，
】 (一】)从事货物生—产或者？提供应税劳务—的纳税？人以及？以从事货物》生产：。或，者提供应税劳—务为：主并兼营货物批【发或者零售的纳税】人年应征增值税销售！额(以？。下简称应税》销售额)在50万元！以下(含本数下同)！的;
》
【 ，。 (二)除本条！第一款第(一)项】规定以？外的纳税人年—应税销售额在—80万？元以：下的
—
？ ： 本条第一款所称以！。从事货物生产或者提！供应税劳《务为：主是指纳税人—。。的，年货物生产或—者提供应税劳务【的销售？额，占年应？税销售？额，的比重在50—%以上
】
》第，二十九？。条 年应》税销：售额超过小规—模纳税人《。标准的其他个人按小！规模纳税人》纳税;非企业性【单位、不经常发生】应税行为的企业可选！择按小规模纳税人纳！税
》
第三十！条 小规模纳税人！的销售？额不包括其》应纳税？额
：
！小规模纳税》人销售货物》或者应税《劳务采？用销售额和应—纳税额合并定价【。方法的？按下列公《式计算销售额
【
《。
， 销售额=】含税销售额÷(1】+征收率《)
—
第三【十一条 小规模】纳税人因销售—。货物退回《或者折让《退还给购买方的【销售额应从发生【销售货？物退回或者》折让当期《的销售？额中扣减
【。
》 第？三，十二条 条例第】十三条和本》。细则所称会计核算健！。全是指能够按—照国家统一的会计制！度规定设置账—簿，。根据合法《、有效凭证核算
】
】 第三十三条 【。 除国家《税务总局另有规【定外纳税人一经认】定为一般《纳税人后不》得转为小规模纳税人！
，。
— 第三》十四条？ ：有下列情形之—一者应按销售额依照！增值税税率计算【应纳税额不得—抵扣进项税额也不】得使用增值税专【。。用发票？
？
【 (一)【一，般纳税人会计核【算不健全《或者：不能够提《供准确？税务资料的;
！
《 【(二)？除本细则第二十九】。条规：定，外纳税人销售额【超过：小规模纳税人—标准未申《请办理一《般纳税？人认定手续的—
《
： 第三—十五条 《 条例？第十五条规定—。的部分免税项目的】范围限定如下
【
【。。。 ： (一)第】一款第(一》)项所称农业是指】种植业、养殖—业、林？业、牧业、水—产业
】 《农业：。生产者包括从事【农业生产《的单位和个人—。
【 ？农产品是指初级农】产品具体范围由财政！部、国？家，税务总局确定
【
《
【 (二)第一款】第，(三)项所称—古旧图书是指向社】会收购的古书—。和旧书
—
】 (三)第一款！第，(七)项所称自己】使用过的物品是指其！他个人自己使用【过的物品
】
第三】。十六条 纳税【人销售货物或者【应税劳务适用免税规！定的可以放弃免税依！照条例的规》定缴纳增值税放【弃免税后36个月】内不得再申请免税
！。。
？
第三】十，七条 增值—税起征点的适用范围！限于个人《
？
【。增值税起征》点的幅度规定如【下
【 ， ？ (一—)销：售货物的为月销【售额：5000-200】。00元;
！
》。 (二)销】售应税劳务》的为月？销售额5000-】2000《0，元，;
：
— (】三)按次纳税—的为每次(日)【销售额300-【500元
【
：
： ？前款所称销》售额是指本细则第三！十条第一款所称小】规模：纳税人？。的销售额
》
— ？省、：自治区、直辖市财政！厅(局)和国—家，税务局应在规定的幅！。度内根据实际情【况确定本地区适【用的：起，征点并报财》政部、国家税—务总局备案
】
》 第三十八条 】 条：。例第十九条第一款】第(一)项》规定的收讫》销售款项或者取得索！取销售款项》凭据的当《。天按销售《结算方式的》。不同具体为
【
【 《 (一)采》取直接收款方式【销，售，货物不论货物是否】发，出均为收到销—售款或者取》得索取销售款凭据】的当天;
》
！ (二)采取！托收承付《和，委托银行收款—方式销售货物—为发出货物并—办妥托？收手续的当天;
！
！ ？(，三)采取赊销和分期！。收款方？式销售货物为—书面合同约》定的收款日》期的当天无书—面合同的《。。。或者书面合同没【有约定收款》日期的为货物发【出的当天《;
【 【 (四)采取预【收货款方式销—售货物为货》。。物发出的当天—但生产销售生产工期！超，过1：2个月？的大型机械设备、】船舶、飞机等货物】为收到预收款—或者书面合同约定】的收款日期的当【天，;
？
【 ， (五)委】托，其他纳税人代—。销货物为收到代销单！位的代销《清单或者《收到全部或者部分货！款的当天未收到代销！清单及货款的为【发出代销货物—满180天的当天】;，
！ (—六)：销售应？税劳务为提供劳务】同，时收讫销售款或者取！得索取销《售款的？凭据的当天》;
：
，
】 (》七)纳税《人发：生本：细则第四条》第，(三)项至第(八)！项所列？视同销售货物行为为！货物移送的》。当天
—
》 第三十九条— 条例第》二十三条以1个【。季度为纳《税期限的规定—仅适用于小》规模纳税人小—规模纳税人的具体纳！税期限由主管税务机！关根据其应纳—税额的大《小分别？核定：
】 第四十条 【 本细则《自2009年—1月1？日起施行
—
