增值税【暂行：条例实？施细则 】 中华人】。民共和国《。增，值税暂？行，条例：实施细则 【 ？ ？ ，(2008年12月！18：日财政部　国家【。税务总局令第—50号公《布　根据201【1，年1：0月2？8日关于修》改〈中？华人民共和》国增值税暂》行条例？实施细则《〉和〈中《华人民共和国营【业税暂行条例实施细！则〉的决定修订　以！财政部令第65号发！布) 》。。。 ？。 ，     第一条 ！ ，根据中华人民—共和国增值税暂行】条例(以下简—称条：。例)制？定本细则 》 》    第二—条 ： 条例第《一，条所称货物是—指有形动《产包括电《。力、热力、》气体在内 》。  —   条例第一条】所称加工是指受托加！工货物即《委托方？提，供原料及《主要：材料受托方按照【委托方的要求制造货！物并收？取加工费《的业务 》 ：。     条【例第一条所称—修理修配是指—受托对？损伤和丧《。失功能的货物进行修！复使其恢复原状和功！。能的业务 — 《    第三条 】 条例第一条所称销！售货物是指》有偿转让货物—的所有权 ！     条例第】一条所称《提，供加工？、修理？修配劳务(以—下称应税《劳务：。)是指有偿提—。供加工、修理修配】劳务单位或》者个体？工商户聘用的员工】为本单位或者雇主提！供加工、修理修配劳！务不包括在》内 —     本细【则所称？有，偿，。是指从购买方取【得货币、货物或者其！他经济利益 】     【第四条  单位或】者个体？工商户的下》列行为视同销售【货，。物 》。   《      (一)！将货物交付其他【单，位或：者个人代《销;：  【       (二！。)销售？代销货物; 【     】    (》三)设有两个以上】机构并？实行统一核算的纳】税人将货物从一个】机构移送其》他机构用于销—售但：相，关机构设在》同一县(《市)的除外; 】   —    《  (四)将—自，产或者？委托加工的货—物用于非增》值税应税项目;【   】     》。 (五)将自产、】委托加工的》货物用于集》体福利或者个人消费！;   ！   ？ ，  (六)将—自产、委托》。加工或者购进的货物！作为投？资提供给《其，他单位或者个体工】商户;？ 《        ！ (七)将自产【、委：托加工？或者：购进：的货物分配》。给股东或者》投资者; —  》    《   (八)将自】。产、委托加工或者购！进的货物无偿赠送其！他单位或者个人 】 》   ？ 第：六条  纳》税人的下列混合【销售行为应当分别核！。算货物的销售额和】非增值税应税劳务】的营业额并根据【其销售货物的销【。售，。额计算缴纳》增值税？。非增值税应税劳【。务的：营业额不缴纳—增值税;未》分别：。核算的由主管税务机！关核定？其货物的销售—额 》 ：       【。 (一)销售自产货！物并同？时提供建筑业—劳务的行为;— 》。        】 (：二)财政部、国【家税：务总局规定》的其他？情形 《    【 第七条  纳税人！兼营非？增值税应税项—。。目的应分别核算【货物：或者应税劳务的销】售额和非增值税【应税：项目的营业额;未分！。别，核算的由主管—税务机？关核：定货物或《者应税劳务的—销，售额 【     第八【条  条例第一【条所称在中》华人民？共和国境内(以下简！称境：内，)销售货物》或者：提供加工、修理修配！劳，务，是指 】  ：。      (一)！。销售货物的》起运：地或者所在地在境内！; 【。      —  (？二)提供的应—税劳务发生》在境内 ！  ：  第九条  条】例第一条所》称单位是指企业、】行政单位、事业单】位、：军事单位、社会【。团体：及其他单位 】 ： ，    条例第【一条所称个人—是指个体工商—户和其他个》人 【 ，   第十条 【 单：位租赁或者承包给】其他单位或》者个人经《营，的以承租人或者承包！人为纳税《人，。 —。 ，   第十一条【  小？规模纳？税人以外的纳税人】(以下称一般—纳税人)因销售【货，物退：回或者折让而退还给！。购买：方的增值税额应【从，发生销售货物退回】或者折让《当期的销《项税额？。中扣减;《因购进货物退出或】者折：让而收回的增值税额！应从发？。生购进货物退出【或者折让《当期的？进项税额中扣减 ！ 《。    一般纳【税人销？售，货物或者应税—劳务开具增》值税专用发票后【发生销？售货物退回或者【。折让、开票有误等】情形应按国家—税务总局的规定开】具红字增值税专用】发，票未按规定开—具红字增值税专用】发票：的增值？税额不得从》销项税额中扣减 ！     】第十二条  条例第！六，条第：一款所称价外费用包！括价外向购买方【。收取的？手，续费：、补贴？、基：金、集资费、返【还利润、奖励费、】违约金？、滞纳金、延期付】款利息、赔偿—金、代收款》项、代？垫款项、包装费【。、包装物租金—。、储备费、优—质费：、运输？装，卸费：以及其？他各种性质的价外收！费，。但下列？项目不包括》在内：  【 ，      (一)！受托加工应征—消费税的消费品【所代收代缴的—。消费税; 》   【    《  (二《)，同时符合以下条件的！代垫运输费用 【   【 ， 1.承运部门【的运输费用发票开具！给购买方的; 】     】2.：纳税人将该项发票】转交给购买》方的  ！     》  (三)同—时符合以下条件代】为收取的政府性基金！或者：。行政事？业性收费 】 ：    1.—由国务院或》者财政部批准—设立的政府性—基金由国务院或者】省级人民政府—。。。及其财？政，、价格主管部门批】准，设，立的行政《事业性收费;—  【   ？。2.收取时》开具省级以上—。财政部门印制的财】政票据; —     3！。。.所收款项全额上】。缴财：政 — ，     》   (四)销售货！物的：同，。时代办保险》等而向购买方收取的！保险费？以及向购买方收【取的代购买方缴纳】的，车辆购置税》、车辆？牌，照费 ？ 》   ？ 第十？三条  混》合销售行为依照【本细：则第：五条规定应》当缴纳增值税—的其销售额为货【。物的销售额与—非增值税应税劳【务营业额的》合计：。  【   第十四—。条 ： 一：般纳税人销售货物】或者：应税劳务采》用，销售额和《销项税额合并定【价方法的按下列【公式计算销售额 】    】 销售？额=：含税销售额÷(1】+税率) —  》   第《十五条  纳—税人按人民币以【外的货币结算销售额！的其销售额的人民币！折合率？可以选？择销售额发生—的当天或《。者当月1日的人民】币，汇率中间价纳税人】应在事先确》定采用何种折合【率确定？后1年内不得变更 ！ ：     第十！六，条  纳税人—。有条例第七条所【称价格？明显：偏低并无《正当理由《或者有本细则第【四条所列视同销【售货物行《为而无销售额者【按下列顺序确定销】。售额  ！       (】一)按？。纳税人最近时期【同，类货物的平均销售价！格确定; ！  ：       (】二)按其他》纳税：人最：近时期同类货物的平！均销：。售价格确定》; ？。     】    (》三)按组成计税价格！确定组？成计税价格的公式】为 ？   —  组成《计税价格=成本×】(1+成本》利润率) ！。  ：。 ，  属于应征消费】税的货物其组成【计税价格《中应加？计，消，。费，税额 ？ ： ： ，。    公》式中：的成本是指销售【自，。产货物的为实际【生产成本销售外购货！物的为实际》。采购成本《公式中的《成本利润率由国【。家税务总局确定【。 ？ ？    第十七条】  ：条，例，第，八条第二款》第(三)项所—称买：价，包括纳税人购进农】产品在农产品收购】发票或？者销售发票》。上注明的价款—和按：规定缴纳的烟—叶税 】    第》十八条  条例第】八条第二款第(【。四)项所称》运，输费用金额是—指运输费用结算【单据：上注明的运输费用(！包括铁路临》管，线及铁？路专线运输费用)、！建设基金不包括装】。卸费、保《险费等其他杂费 ！     第！十九条  条例第九！条所称？增值税扣税凭证【。是指增值税专用发票！、海关进口增值税】专用缴款书、农产】。品，收购发票和》农产品？销售发票以及运输】费用结算《单据 《     】第二十条 》 混合销《售行为依照》本细则第五条规定】应当缴纳增值税【。的该混合《销售行为《所涉：及的非增值税—应税劳务所用—。购进货物《的进项税额符合条】例第八条规》定的准予《从销项税额中—抵扣 — ：    第二—十一条 《 条例第十条第(】一)项所称购进货】物不包括既用于【增，值税应税项目—。(不含免《征，增值税项目)也用】于，非，增值税应税项—目、免征增》值税(以《下简称？免税)项《目、集体福利—或者：个人消费的固定资产！ 《     前款所！称固定资《产是指使《用期限？超过12个月的【机器、？机，械、运输工具—。以及其他与生产【经营：有关：的设备、工具、【器具等？  【   第二十—二条  条例第十】条第(一)项—。所称个人消费包括纳！税人的交际应酬消费！ ： ？    《 第二十三》条  ？条例第十条第(一)！项和本细《则，所称非增值税应税项！。目是指？提供非？增值：税应税劳《务、转？让无形？资产、销《售不动？产和：不动产在建工程 】    】 ，前，款所称不动产是指不！能移动或者移动后】会引起性质、形状】改，变的财产包括建【筑物、构筑物和【其他土地附着—物   ！ ， 纳税人新建、改建！、扩建、《修缮、装饰不动【产，均属于不动产在建工！程 【   ？ 第二十《四条  条例第【十条第(《二，)项所称非正常【损失是指因管理不】善造成被盗、丢失】、霉烂变质》的损失 】   ？  第？二十五？条 ： 纳税人自用的应】。。征，消费：税的摩托车》、汽车、游艇—其进项税额》不得从销项税额【中抵扣 【  ？  ：。 ，第二十六《条  一般纳税【人兼营免税项目【或，者非增？值税应税劳务而【无法划分不得抵扣的！进项税额的按下列】公，式计算？不得抵扣的进项税额！ 《 ，。   ？  不？得抵扣？的进项税《额=当？月无法划分的全【部进项？税额×当月免税项】目销售？额、非增值税—应税劳务营业额合计！÷当月全《部，销售额、营业额合】计 【    第二十七条！ ， 已抵扣进项税额】的购进货物或—者应税劳务发—生条例第《十条规定的情形的】(，免税：项目、非增值税应税！劳务除外)应—当将：该项购进货物或者应！税劳务的进项税额】从当期的进项税【额，中扣减;无法确【定该项进《项税额的按》当，期实际成《本计算应《扣减的进项税额 ！     第！二十八？条  条例第十一】条所称小规》模纳税？。人的：标准为 ！     》 ，。  ：(一：。)从事货物生产【或者提供《应税劳务的纳—税人以及《以，。从事货物生》产或者提供应—税劳务为《主并兼？营货物批发或者零售！的纳税人年应—征增值税销》售，。额(以下简》称应税销售额—)在5？0万元以《下(：含本数下同)的; ！ ？       】  (二)除本条第！一款第(一》)，项规定以外的纳税人！年应税销售额在80！。万，元以下的 ！     本—条第一款《。所称以从事货物生产！或者提供应税劳务为！主是指纳税人的年货！物生产或者提供【应税：劳务的？销售额？占年：应税销售额的比重】在50%《以上 》    — 第二十《。九条  年应税销售！。额超过小《规模纳税人标准【的其他个人按小【。规，模纳税？人纳税;非企—业性单位、不—经常发生应税行为的！。企，业可选择按》小规模纳税人—纳税： 《  ？ ，  第三《十，。条  小规》模纳税人的销售额不！。。包括其应纳税额 】  —   小《规模纳税《人销售？货物或者应税劳务】采用销售额和—应纳税额合并定价方！。法的按下列公式计算！销售额 【 ，     销售额】=含税销《售额÷(1+征收】率) 》 ？   ？ 第三十一条 【 小：规模：纳税人因销售货物】退回或者折让—退还给购买方—的销售额应从发生销！售，货物退回《或者折让当期的销售！额中扣减 】     第三十！二条  条》例第十三《条和本细则所称【会计核算健全—是，指能够按《照国家统一的会计制！度，规定：设，置账簿？根据：合法、有效》凭证核算 —  》   ？第三十三《条  除国家税【务总局另有》规定外纳税》人一经认定为—一般：纳税：人后不得转为小规】模纳税人 】     第三十！。四条  有下列情】形之一者《应按：销售额？依照增值税税率【。计，算应纳税《额不：得抵扣？进，项税：额也不得《使用增值税专—用，。发票 》      】。   ？(一)一般纳税人会！。计核算不健全—或者不能够提—供准确税务资料【的; ？ ： ？  ：  ：    (二)除本！细则第二十九条规】定外：纳税人销《。售额超过小规模【。纳税人标准未申【请办理一般纳—税，人认定手《续，的 ？     第！三十五？条  条例》第，十五条规定的部分免！税项目的《范围：限定如下 —      ！   (一)第【一款第(一)—项，所称农业是指种植】业、养殖业、林业】、牧业、水》产业 —  ？   农业生产【者包括从事农业生】产，的单位和个人 ！  《   ？。。农产品是指初—级农产品《具体范围由财政部、！国家税务总局确【定 ：    】     (二)第！一款第(三)项所】称古旧图书是指【向社会收购的—古书和？旧书： ： ？        】。 (三)第一—款第(七)项所称自！。己使用过的》物品是？指其：他个人自己使用过的！物品 》 ，  ？   第《三十六条 》 纳税人销售货物或！者应税？劳务适用免》。税规定的《可，以放：。弃免：税依照条例的规定】缴纳增值税放—弃免税后36个月】内不得再申请免【税 ：。 ： ，  ？ ，  第三《十七条  增值税起！征，点的适？用范围限《于个：人 《    — 增值税《起征点的幅》度规定如《下 —         ！(一)销《售货物？的为月销售额50】00-？。200？00元; 【。。      】   (二)销售】应税劳务的为月【销售额？50：00-20000】。元，; —   ？      (【三)：按次纳税的为每次(！日)销售额3—00-500元 】。。   【  前款所称销售额！是指本细《则第三十条第一款】所称小规《模纳税人的销售额】 ：    【 省、自《治区、直《辖市财政《厅(局)和国家【税，务局应在规定的幅】度内根据实际—。情况确？。定本：地区适用的》起，。征点并报财政—部、国家税务—总局备？案  】 ，  第三十八条 】 条例第十九条【第一款第《(一)项规定—的收讫销售款项或者！取得索？。取销售款项》凭据的当天按销【售结算方式》的不：同具体？。为 》     —    (一)【采取直接《收款方式销》售货物？不论货物是》否发出均《为，收，到销售款或者—取得索取销》售款凭据的》当天; 《     ！    (二)【采取：托收承付和委托银】行收款方式》销售货物为发—出货物并办妥—托收手续《的当天; ！         ！(三)采取赊销【和分期收《款方式？销，售货：物为书面合同约定】的收款日期》的，当天无书面合同【的或：者书面合同没有约定！收款日期的》为货：物发：出，的当天; ！  ：      — (四)采取—预收货款方》式销售货物为货物】发，出的当天《但生产销售生产工】期，超过12个月的大】型机械设备》、船舶、飞机等【货物为收到预—收款或者书面合【同约定？的，收款日期的当—天; 】      —。。  (五《)，委托其？他纳税人代销—货物为收到》代销单位的代销清】单或：者收到全《部或者？部分货款的》。当天未收到代—销清单及货款—的为发？。出代销货物满1【80天？的，当天; —。  《。    《   ？(六)销售应税【劳务为提《。供劳务同时收讫销售！款或者取得索取销】售款的凭据的当天】; ？  》。       (】七)纳税人发生本】细则第四《条第(？三)项至第(八)项！所列：视同：销，售货物？行为为货物移送【的当天？ 《。。  ？   ？第三十九《条 ： 条例第二十三【。条以1个季度为纳税！期限的规定》仅适用？于小规模纳税人【小规模纳税人的具体！纳税期限由主管税】务，机关根据其应纳税】额的大？小分别核定 — 》 ，   第《四十条  本—细则自2009【年1月1《日起施行 》 ，