。 增值税【暂行条例实施细【则， 【 ？中华人民共和国【。增值：税暂行条例实施【细则 — (2】。008？年12月18日【。财政：部　国家税务总局令！第，5，0号公布　》根据2？011？。年10月28日关于！修改〈中《华人民共和国增值税！暂，。行条例实施细则〉和！〈中华人《民，共和国营《。业税暂行条》。例实施细则〉的决】定修：。订　以财政部令第6！5号发布)》 ？     ！第一条  根据【中华人民共和国增值！税暂行条例(以下简！称条例)《制定本？细，。则   ！  第二条  【条例第？一条所称货物是指有！形动产包括电力、热！力、气体在内— 《     —条例：第一条？所称加？工是指受托加—。工货物？即委托？方提供原《料及主要《。材料受托方按照【委托方的要求—制造：。货物并收取加工费】的，业务 — ，   ？  条例第》。一条所称修理修配是！指受托对损伤和丧失！功能的货物进—行修复使其恢复原状！和功能的业务 ！。     【第三条  条例第】一条所称销》售，货物是指有偿转让】货物的所有权— ，     ！条例第一条所—称提供加工、—修理修配劳务(以】下称：应税劳务)是—指有偿？提供加工《、修理修配》劳务单位《或者个体工商—户聘用的《员工为本单位或者】雇主提供加工、修】理修配劳务不包括】在，内 ：   【  ：本细则所称有偿是】指从购买方取—得货：币、货物《或者其他经济—利益 — ，  ：   第四条—  单位或者—个体工商户的下列】行为视同销售货物】   】。。。 ，     》(一)将货物交【付其他单位或者个人！代销; 【 ：     》   (《二)销售《。代销货物;》 ， ，     】    (三—)设：有两个以《上机构并实》行统一核算的纳【税人将货物》从一个机构移送【其他：机构用于销售但相关！机构：设，在同一？县(市)的除外【;  】      — (四)将自—产或者委托加工的】货物用于《非增值税应税项【目; 】      —  (五)》将自产、委》托加工的货物用【于集体福利》或者个人消费—。; 【        (！六)将自产、—委，。。托加工或者购进【。的货物作为投—资提供给《其他：单位：或者个体工》商户：;   ！      —(七)将自》产、委托加工或【者购进的《货物分配《给股东或者投资【者; 】        】(八：。)将自？产、委？托加：。工或者购进的货【物无偿赠送其—。他，单位或者《。个人 ？ ：。 ，  ？。   第六条 【 纳税人的下列混合！销售：行为应当分》别，核，算货物的销》售额和非增值税【应税劳务的营业额并！根据其销售货物的销！。售，额，计算：缴纳增值税非增值税！。应税劳务《。的营业额不缴—纳增值税;未分【别核算的由》主管税务机关核定其！货物的销售额 ！     【 ， ，。  ：(一)销售》自产货？物并同时《提供建筑业劳—。务的行为《。;  】      — (二)财政—部、国家税务总局】规，定的其他情形 【 《。     第七【条  纳税人—兼营非增值税应税项！目的应分别核算货物！或者：。应税：劳务的销售额和【。非增值税《应税项目的》营业额;未》分别核算的由主管】。税务机关《核定货物《。。或者应？税，劳务的销售》额 《 ？。    第八—条 ：。 条例第《一条所称在中华人】民，共和国境内》(以下简称境内)销！。售货物或者提供加】工，、，修，理，修配劳务是指 】 ， ：      —   (《一)：销售货物的》起运地或者所在地在！境，内; 】  ： ，     (二)】。提供的应《税劳务？发生在境内》 ： ？     第九条 ！ 条：例第一条所称单位是！。指企业、行政单位】、事业单位、军事单！位、社会团体及其】他单位 】     》条例第一《条所称个人是指个体！工商户和其他个人】 ： ：     第十条！  ：单，位租赁或者承包给】其他单位或者个人经！营的以承租人或者承！。包人为纳《税人 【。  ： ，  第十一条—  小？规模纳税《人以外的纳》税人(以下称一【般纳税？人)因销售货物退】回或者折让而退还】给购：买方的增值税额应】从发生销售货物退】回，或者折让《当期的销项税—额中扣减;因—购进货？物退出或者折让而收！回的增值《税额：应从发生购进货物退！出或者折让当期的进！项税额中扣减 ！     一】般纳税人销售货物】或者应？税劳务开《具增值税专》用发：票后：发生销售《货物退回或》者折让、开票有误等！情形应按国家税务】总局的规定开—具红：字增值税《专用发票《。未按规定开具红【字增值税专用—。发票的增《。。值税额？不得从销项税额中扣！减 《 ？   ？ 第十二条 — 条例第六》条第：一款所称价外费用】包括：价外：向购买方收取的【手续费、《补贴、基金、—集资：费、：返还利润、奖励费】、违约金、》滞纳金、延》期付款利息、赔【偿金、？代收款项、代垫款项！、包装？费、包装物租金【、储备？费，、优质费、运输装卸！费以及其他各种性质！的价外收费但下【列项目不包括—在内  ！    《   (一)受托加！工应征消费税的消】费品所代《收代缴？的消费税; ！ ：        (！二)同时符》合以下条件的代垫运！输费用？。 》    《 1.承运》部门的运输费用发票！开具给购买方的【; 【    《2.纳税人将该【项发票转《交给购买方的 ！ ：       【  (？三)同时符合—以下条件代为—收取的政府性基金或！者，行政事业性收费【 》     》1.：由国务？院或者财政部批【准设立的政府性【基金由国务院—或，者省级人民政府及其！财政、？价格主管部门—批准设立的行—政事业性收费; ！     】2.收取时开具省级！以上财政部门印制】的财政票据; 【 ？     3.】所，收，款项：全额：上缴财政 】    》     》(四)销售货—。物，的同时代办保—险等而？向购买？方收取的保险费【以及向购买方收取】的代购？买方缴纳的车辆【购置税、车辆牌照】费 ：  —   第十三条【  混？合销售行为依—照本细则第五条规】定，应，当缴纳增值税的其】销售额为货物的销售！额与非？增值税应税劳务【营业额的合》计   ！  ：。第十四条  一般纳！税人销售货》物或者？应税劳？务采用？销售额和销项税【额合：。并定价方法》。的按：下列公式计算销售额！ ：     】销，售额=含《税销：售额÷(1+税率)！ 《     第【。十五条  纳税人】按人民币以》外的货？。币结算销售额—的其销售额的人【民币折合率》可以选？择销：售额发生的》当天或者当月1【。日的：人民币汇率中间价】纳税：。人应在事《先确定采用》何种折合《率确定？后1年内不得变【更 【    第》十六条  》纳，税人有条例第七条】所称价格明显偏低并！无正当理由或者有】本细则第四条所列】视同销售货》物行为而无》销售额者《按下列顺序》。确，。定销售额 ！  ：      —。 (一)按纳税【人最近时期同类【货物的？平均销售《价格确定;》    ！。     (二)按！其他纳税人最近时】期同类货《物的平均销售价【格确定;《。 ？ ？。        (！三)按组成计税价】格确定组成计税价】格的公式为 】     【组成计税价格=【成本×(《1+成本利润率【。) ： 《 ，    属于应【征，。消，费税的货物其组成】计税价？格中应加计消—费税额 ！    《公，式中的成本是指销售！自产：货物的为实际生【产成本销售外购货物！的为实际采购成本公！式中的？成本利润率由国家】。税务总局《确定：  【。 ，。  第？十七条  条例第】八条第？二款第(三)项所称！买价：包括纳税人购—进农产？品在农？产品收购《发票或者销售发票上！注明：的价款和按规定【缴纳的烟《叶税 》   》  第十八条—  条例第八—条第二？款第(四)项—所称运输费用金额】是指运输费用结算单！据上注明的运—。输费用(包括铁【路临管线及铁路【。专线运输费用)、】建设基金不包括装卸！费、保险费等其他】杂费： 《     —。第十九条  条例第！九条所称增值税扣】。。税凭证是指增值【税专用发票、—海关进口增值税专】用缴款书、农产【品收购发票和—农产品销售发票以】及运输费用结算单】据 【  ：  第二十条  混！合销：售行为依照》本细则第五条规【定应当缴纳增—值税的？该混合？销售：行，为所涉及的非增【值税应税劳务所【用购进货物的—进项：税额：符合条例第八条【规定的准《予从销项《税，额中抵扣《 —    第二—十一条 《 条例第十条第【(一)项所》称购进货物不—包括既用于增值税应！税项目(不含免【征增值税项目)也】。用于非？增值税应税项目、】免，。征增值税(》。以下简称免税—)项目、《。集体福利或者—。个人：消费的固定资产【   】。  ：前款所称《固定资产《是指使用《期，限超过？1，2个月的机器—、机械？、，运输工具以及—其他与生产》经营有关《。的，设备、工具、—器具等 —   》  ：第二十二条  条】例第十条第(一)项！所称个人消费—包括纳税人》的交际应酬消费【 ，。     ！第二十三《条  条例》第十条第《(一)？项和本细则所称非】增值税应税项—目是指提供非增【值税：应税：劳务、转《让无形？资产、销售不—动产和不动产在【建，工，程 【    前款所称不！动产是指不能移动】或者移动后》会引：起性质、《形状改变的财产包】括建筑物、构筑物和！其他土地《附着物 【    》 纳税人新建、改建！。、扩建、修缮—、装饰不动产均属】于不动产在建工【程 ：。 ？     第【。二十四条  条例第！十条第(二)项【所称非正常损失【是指因管理不善造成！被盗、丢失、霉【烂变质的损失 【     ！第二：十五条？  纳税人自用的】应征消费税》的摩托车、汽—车、游艇其进项【税额不得从销项税】额中抵扣 —     】第二十六条 — 一般纳税人兼营】免税项目或》者非增值税》应税劳务而》。无法划分不》得抵：扣的进项税额—的按下列公式—计算不得抵扣—的进项？税额 【。     不—得抵扣？的进项税《额，=当月无法划分【的，全，部进项税额×—当月免税《项目销售额、—非增值税应税劳务营！业额合计÷当月【。全部销售额、营业】。额合计？ ：    【 ，第二十七条  已抵！扣进项税额的—购进：货物或者应税劳【务，发生条例《第十条规定的情形的！(免：税项目、《非增：。。值税应税劳》务除外)《应当：将该：项，购进：货物或者应税—劳，务的进项税》额从当期的进项【税额中扣减;无法确！定该项？进项税额的按当期】实际成本计》算应扣减的进项税】额   ！  第二十八条【  ：条例：第十一？条所称小规模纳税人！的标：准为 【    《   ？  (一)》从事：货物生产或者—提供应税劳务的纳】税人以及以从事货物！生产或者提供—应税劳？务为主并《兼营货物批发—或者零？售的：纳税人年应征增值】税销售额(》以下简称应税销售】额，)在50万元—以下(含本》数下同)的;— ：   —      (二】)除本条第一款第(！一)项规定》以外的纳税人—。年应税销《售额：。在80万元以下【的， ？     【本条第一款所称以】从事货物生产或者】提供应税劳务—为主是指纳税人的年！。货物：生产或者提供—。应税劳务的销—售额占年应税销售额！的比：重在：50%以上》 ， ， 《 ，   第二十九【条  ？年应税销售额—超过小规模》纳税人标准的其【他个人按《小规模纳税人—纳税;非企业—性单位、不经常发生！应税行为的企业【可选择按《小规模纳《税人纳？税 —    《。 第三十条》  小规模纳税人的！销售额不包括—其应：纳，税额 》 ？。 ，。   小规模纳税人！销售货物或者—应税劳？务，采用销售额和应纳】税额：合并定价方法的【按下列公式计算销】售额  ！   销售额=【含税销售额÷—(1：+，征收率？)   ！  第？三，十一条 《 ，小规模纳税人—因销售？货物：退回或者折让退【还，给购买方的销售额应！从，发生销售《货物：。退，。回或者折让当—期的销？售额中扣减 【  》。  ： 第三十二条 【 条例第十三条和本！细，则所称会计核—算健全是《指能够按照国家【统一的会计制度【规定设？置账簿？根据合法、有效凭】证核算？ ：    【 第三十《三条  除国家税】务总局另有规定外】纳税人一《经认定为一般纳【税人后不得转—为小规模纳税人 】 ， ，     【第三十四条  有】下列情形之》一者应按销售额【依照增值税税率【计算应纳税额不【。得抵扣进项税额也】不得使？用增值税专用发票】    ！。    《 (一)一》般纳税人会计核算不！健全或者不能够提供！准确税务资料的;】 》。        】 (二)除本—细则第？二，十九条规定外纳税人！销售：额超过小规模纳【税人：标准未申请办理【一般纳税人认定手】。续的 】 ，。   第三》十，五条 ？ ，条例第十五条—规定的部分免税项目！的范围限定如下 ！ ？    《    《 (一)《第一款？第(一)项所称【。农业：是指种植业、养殖业！、林业、《牧业、水产业 】 ，     【农业生？产者包括从》事农业？生产的单位和—个人 》   》。  农产品》是指初？级农产品具体范围由！财政部？、国家税务总局确定！  【       (二！)第一款第(三)】项所称？古旧图书是指—向社会收购的古书】和，旧书 》 ，    》 ，    (三)第】一款第(七)—项所称自己》使用过的物》品是指其他个人【自己使用过的物品 ！    】 第三？十，六条  纳税—人销售货《物或者应税劳务【。适用免税规定的可】以放弃免税依—照条例的规定—缴，纳增值税放弃免税后！36个月《内不得再申请免税 ！ 》 ，   第三》十七条  增—值税起征点的适【用，范围限于个人 】 ：     —增值税起征点的【幅度规定如下— —        】(一)？销售货物《的为月销售额500！0-20000元;！。 ：  》     》  (二)》销，售应：税劳务？的为：月销售额5000】-2000》0元; ！  ：。      —(三)按次纳—税的为每次》(日)销售额—300-500【元，    ！ 前款所称销售【额是指本细则—第，三十条第一》款所称小规模纳【税人的销《。售额 【     省、自】治区、直辖市—财政厅？(局)和国家—税务局应在规—。定的幅度内根据【实际情况确定本地区！适用的起《征点并报财政部、国！家税务总局备案 ！ ：  ？   第三》十八条？  ：条例第？十九条第《一款第(一)—项规定的收讫销售款！。项或者？取得索取销售款【项凭据的当天按【销售结算方式的不】。同具体？为 —   ？      (一)！采取直接收款方式】销售货物不论货【物，是否发出均》为收到？销，售款：或者：取得索取销》售款凭据的当天; ！    】     (—。二)采取托收—承付和委托银行【收款方式销售货物为！发出货物并办—妥，托收：手续的当天; 】 ， ：       【。  (三)采取【赊销和分期》收款方式销售货物为！书面合同约》定的收款日期的当】天无书面合》同的或者书面合【同，没有约定收》款日期的《为，货物：。发出的当天; 】 ， ，。。       】  (四)采取【预，收货款？方式：。。销售货物为货物发】出的当天《但，生产销？售生产工期》超过12个月的大】型机械设备》、船舶、飞机等货物！。为收到预收款或【者书面合同约定的】收，款日期的当天—; ？。 ：      【。   (五》)委托其他》纳税人代《销货物为收到代销】单位的代销清单或】。。者收到全部或者部】。分货款？。的当天未收到代销清！单及货？款的：为发出代销货物满】180天《。的，当天; 》    【。     (—六)销售应》税劳务？为提供劳务同时收讫！。销售：款或者取得索取销售！款的凭？据的当天; 【     】    (》七)纳？税人发？生本细则第四条【第(三)项》至第(八)项—所列视同销售货物行！为为货物移送—的，当天： —    第三十【九，条  条例第二十三！。条以1？个季度为纳税—期限的？规，定仅适？用于小规模纳税人】小规模纳税人—。的具体纳税期限由主！管税务机关根据其应！纳税额的大小分别核！定，   】  第四十条 【 本细则自20【。09年1《月1日？起施行 》