？ 新旧事业单—位会计？制度有关《衔接问题《。的处理规定 —  】   ？我部对19》97年7月印发的事！业单：位会计制《度(财？预，。字〔1997〕2】88号)(以下简】称原制度)进行【了全：面修订于2012】年1：2月19日》发布了新事业单位】会计制度《(财会〔2012】〕22？号)(以《下简称新制度—)自2013—年1：月1日起《施行为了确保新旧制！度顺利过渡现对事】业单位执行》新制：度的有关衔接问题规！定，如下： ？  《    《一、新？旧制度衔接总要求 ！ ， ： ：        (！一)自2《013年1月1日起！事，业单位应当严格按照！新，制度的规《定进行会《。计，核算和编《报财务报表 ！     —    (二—)事：业，单位应当按照本【规定做？好新旧制度》的衔：接相关工作包—括以下几个方面【   】 ， 1.根据原账【编制2012—年12？月31日的科目【余额表 《     ！2.按照新》制度设立20—1，3年1月1》日的新账《    ！ 3.将201【2年12《月3：1日：原账科目《余额按？照本规定进》行，调整(包《括，新旧结转调》整和基建并账调【整)：按调：整后的科目余—额编制科目余—额表作为新账—。各会计科目的—期，初余额上述“—原账中各会计科【目”指原《制度：规定的会计科目【以及参照财政部【。印，发的相关补》充规定增设的会计】科目 】 ， ，  ：新旧会计《科目：。对照：情况参见本规定【附表： ：   —  4.根据—新账各会计科—目，期初余额按照—新制度编制》2，01：3年1月1日期初】资产负债表 ！ ，         ！(三：)及时？调整会计信息系统事！。业单位应当对原有会！计核算软《件和会计信息系【统进行？及时更？新和调试正确—实现数据转换—确保：新旧账？套的有序衔》接   ！  二、将原账科】目余额转《入新账 — ？  ：    《  (一)资产类 ！     ！。1.“现金”、“】银，行，存款：”、“零余额账户】用款额度”、“财政！应返还额度”—、“应收票据”、】“应收账款”、【 “：预付账款”、“其他！应收款”科目 】 《 ，。   新制度设【。置了“库存现金”】、“银行存款”、】。。“零余？额账户用款额度【。”、“财政》应返还？额度”、“应收票】据”：、“应收账》款”、“预付账款】”、“其《他应收？款”科目《其核算内容与原账】中上：述相应科目的核算】内容：基本相同转》账时应将原》账中上述《科目的余额直接转入！新账中相应科目【新账中相应》科，目设有明细科—。目的应将《原账：中上述科目》的余额加以分—析分：别转入新账》。中相应科目的相关】。明细科目《 《 ，     2—.“材料”》。、“产成《品”：、“成本费用”科】目 【    新制—度未设置《“材料”、》“产成品”、“成】本费：用”科目但》设置了“《存货”？科目其核《。算范围？包括原账中“材【料”、“产》成品”、《“成本费《用”科目的核算内】容转账时应》将原账中“材—料”、“产成品”、！“成本费用”—科目的余额分析转入！新账：中“存货”》科目的相关明细科】目  】   ？3，.“对外投资”科目！    ！ 新制？度将事业单》位的对外投》资划分为短期投【资和长期《。投资相应设置—了“短期投资”、】“长期？投资”？。两个科目两个科【目的：核算内容与》原账中“对外投【资”科目的核—算内容基本相—同转账时应对原账】中“对外投资”【科目：的余额进行分—析将依法取》得的、持有时间【不超：过，1年(含1年)的】对外投？资余额转入新账中】“短期投资”—。科目将剩余余额转】入新账？中“长期投》资”科目《。 》     4.“】。固，定资产”《科目 】    新制度设置！了，“固：定资产”科目由于】固定资产价值标准】提高原账中作为【固定资产核算—的实物资产将有【一，部，分要按照新》制度转为《低值易耗品转账【时应：当根据重新确定的】固定资产目录对【原账：中“固定资》产”科目的余—额进行分析 —   【 ，  ：   (1》)对于达不到新【制度：中固定资产确认标】准的应当《将相：应余额转入新账中】“存货”科目—将相应的“固—定基金？”科目？余额转入新账中【“事业？基金”科目》;对于？已领用？出，库的还应同时—将，其成本一次》性摊销同时做好相关！实物：资产的登记管理工作！在新账中借记“事】业，基金：”科目贷记“存货】”科目 》  》     》  (2)对于【。符合新制度中固【定资产确认标准的应！当将相应余额转【入，新账中“固定—资产”科目 】 ，    》 5：.“无形《资产”科目 】。 ？    新》制度设置了》“，无形资产”科目核】算，无形资产的》。原价原账中“—无形资产”科—目余额？反映：的是尚未摊销的【无形资产《价值转账时将—原账：中“无？形资：。产，”科目的余》额转：入新账中的“无形资！产”科目《同时将相应的“【事，业基金”科目余【额转：入新账中《“非流动资》产基：金无形资《产”科目《   】  事业单》位按新制度规—定对无形资产进【行摊销的应当—自2013年1【月1日？。起设置和启用“【累计摊销《”，科目以“无》形资产”《科目20《1，3年：1月1日的期初余额！为，原价按新制度规定进！行摊销 《   【    《。  (二)负—。债类 《   —  1.《“借：入款项”科》。目 《     新】制度将事业单位的】借入款项划分为短】期借款和长期借款相！。应设置了《“短期借款”、【“长期借款》”两个科目两—个，科目的核算内容与】原账中“借入款项】”科目的核算内【容基本相同转账时】应对原？账中“借入款项【”科目的余》额进行分析将期限在！1年内(含》1年)？的各：。种借款余额转入【新账中“《短期借款《。”科目将剩余—余额：。转入新账中“长期借！款”科目 【 ：   ？  2.“应交【税金”、“应缴【预算款”、“—应缴财政专》户款：”科：目 《  《   ？新制度设置了“应】缴税费”、“—应缴国库款”—、“：应缴财政专户款”】科目：其，核算内容与原账中“！应交税金”、“应】缴预算？。款”、“应缴财【政，专户款”科目的核】算，内容基本《相同转账《。时应将原账中“【应交税金《”、“应缴》预算款”、“—应缴财？政专户款”科—目的余额《。分，别直接转入新—账中：的“应？缴税费”、“应【。缴国库款”、“应】缴财政专户款”科】目， ，   【  ：3，.“应付《工，资，。(离退休《费)：”、“应付地—方(部门)》津贴补贴”、“应】付其他个人》收，入”科目 【 ，     新【制度未设置“应付工！资(离退休费)”】、，“应：付地方(部门)津贴！补贴”、“应付【其他个人收入”【科，目但设置《了“应付职工—薪酬”科目》其核算内容》涵盖了原账中上述三！个科目的核算内容】并包：括应付的社会—保险费和住房公积金！等事业单位应—在，新账中该科目下按】照国家？有关规？定设置明《细科目转账时—应将原账中“应付工！资(离退《休费)”、“应【付地方(《部门：。)，津贴补贴”》、“应付其》他个人？收入”科目的余额】。。分别转入新账中“】应付职工薪酬”【科目的相关》明细科？目并对？原账中“其他—应付款”《科目的余《额进行分析将其中】属于：事业单位应付的【社会：保险：费和住房公》积金等的《余额转入新》账中“？应付职？工薪酬”科目—的相关？明细科目《 ：  》   4.“应付票！据”、？“应付账款”、“预！收账款？”科目 》。     新！制度设置了“—应付票据”、“预收！账款：”科目其核》算，内容与原账中上述相！应科目的核算—内容基本《。相同转账时应将【原账中上述科目的余！额，。直接：。转，入新账中相应科目 ！ 》    新制度【设置了“应付账款”！科目：其核算内容与原账中！上述：相应科目的核—算内容基本》相同但不包》括偿：还期在1年》。以上(不《含1：年)的应付账款如】跨年度分《期付款购入固定资产！的价款等转》账时应当对“应付】。账款”科目进—行分析将《偿还期在《1年以上(不含1年！)的应付账款的余】额转入？新账中的“长期应】付款”？科目;？将剩：余余额？转入新账中“应付账！款，”科目 ！    5.“其】他应付款”科目 】。  —   新制度设【置了“其他应—付款”科目》该科目的核算范围比！原账中“其》他应付款”科目【的，核算范围《小不包括事业—单位应付《的，社会保险费和—住，房公积金以及—偿，还，期限在？1，年以：。上(不含《1年)的应》付款项？如以：融资：租赁租？入的固定资产租赁】费等相应内》容转由新制度下“应！付职工薪《酬”、“《长期应付款”科目核！算转账时《应将：原账中“其他应付】款，”科目的《余额进行分析—将其中属于应付的】社会保险费和住【房公积金的余额【转入新账《中“应付职工薪【酬”科目《;将：其中属于偿还期【。限在1年以上(【不含1年)的应【付款项的余额转入新！账中“长期应—付款”科目;将【剩余余额转入—。新账：中，“其：他应付？款”科目 【 ，       】  (三)》净资产类 》 ，。 ， ：     1.“事！业基金”科目 】。    【 新制度设置—了“：事业基金《”科：。目但不再在该科目】下设置“一般基金”！。、“投资《基金”？明，细科目其核算范【围也较原账中“事业！基金”科目发生变】化不再包括财政【补助结？转和财？政补助结余转账时应！将原账中“事—业基金”科目所属】“，投资基金”明细科】目的余额分析转【入新账中“非流动】资产：基金长期投资”科】目并对所属》“一般基《金，”明细科《目，的余额(扣除转入】新账中“非流动【资产：基金无形资产”科目！数额后的余》额，)进行分析对属【于新：制度：下财政？补助结？转的余？额转入新账中“财】政补助结转”科【目;对属于新制【度下财政补》助结：余的余？额转入新账中“【财政补助结余”科】目;将剩余余额转入！新，账中：“事业基金”—科目 【     》2.“固定》。基，金”科？目 》     新制】。度，未设：。置“固定基金—”科目但设置了“非！流，动，资产基金”》科目核算事业单【位长期？投资、固定》资产、在建工程【、无形资产》等非流动资产占用】的，金额转账《时应将？原账中？“，固定基？金”科目的》余，额(扣除转为—存货的固《定资产对应的—固定：基金数额后的余额)！转入新账中“—非流动资产基金【固，定资产”科目 ！     3】.“专用《基金”？科目 —   《  新制度设—置了“专用基金”科！目转账？时，应将原账中“—专用基？金”：科目的余额分析【转入新账中“专【用基金”科目的相】关，明细科目 — 《    4.—“经营结余”科目】    ！ 新制？度设置了“》经营结余《。”科目其核》算范围与原》账中“经营结余”科！目的核算范围基【本相：同转账时如》果原账中“经营结】余”科目有借—方余额应《直接转入新账—中“经？营结：余，”科目 —     【5.“？事业结余”、“结余！。分配”科目 【 ：     新制度！设置了“事业结余”！科目其核算范围【较原账中“事业结】。余”：科，目，发生变？化不再包括财政补助！结转和财《政补助结余;新制度！未设置“结余分配”！科目但设置了—“非财政补助结余分！。配”科目核算事业单！位本年度非财—政补助结余分配的】。情况和结《果因原账中“—事业结？。余”、“结》余分配”科目一般无！余额不需进》行转账处理“事业】结余”、“非财政】补助结余《。分配”？科目自2013【年，1，月1日起直接—启用新账即可 】 ，    —     (四)收！入支出？类 【   ？ 1.“《财，政补助？收入”？、“事业收》入”、“上级—补助收入”、—“附属？单位：缴，款”、“经营—收入”、“其他收】入”、？“拨出经费》”、“事业支出【”、“？。上缴上级支出”【、“对？附属：单位补助”、“经】营支出”、“销售税！金，”，、“结转自筹基【建”科目《 ？ ：     由于上】述原账中收入支出类！科目年末无余额不需！进行转账处理—自2013年1【月1：日起应当按照新制】度设置收入支出类】科，目并进行账》。务，处理：。  【 ， ， 2：.“拨入专款”、】。“，拨出专款”、“【专款支出”科—目，。 《   《  新制度》。未设：置“拨入专》。款”、？“拨出？专款”、《“专款？支出：。。。”科目转账时—应将原账中“拨入】专款：”科目的余》额转入新账中“【非财：政补助结转”科目的！贷方将原账中“【拨，。。出专款”、》“专款支出”—科目：的，余，额转入？新账中“非财政【补助结转”科—目的：借方 】   ？ 三、按照新制度】将基建账相关数据并！入新账 ！    事业单位应！当按照新制度的【要求在按国家有关】规定单独核》算基本建《设投资的同时将基建！。账相：关数据并入单位【会计“？大账：”新制度设》置，了“在建《工程”科目该科目】为新设科《目事业单位应—当在新？。账，。中“在？建，工程：”科目？。下设置“《基建工？程”明细科目核【算由：基建账？。并入：的在建工程》成本 【    《 ，将2：012年12月【。31日原基建账中相！关科：目余额并入新账时按！照基建账中“建筑】安装工程投资”、】“设备投资》”、：“待：摊投资”、“预【付工程款”等科目】余，额借记新账中“在建！工程基建工程”科】目;按照基建账【中“交付使用资产”！等科目余额借—记新账中“》固定资产”等—科目：;按照？基建账中《“基建投资借款【”科目余《额贷记新账》。中“：长期：借款”科目;—按照基建账中“【建筑安？装工程？投资”、《“设备投资》”、“待摊投资”、！“，预付工程款”、【“交付使《用资产？”等科？目余额贷记新账【中“非流动资产【基，金”科目的相—关明细科目;按照基！。建账中？“基：建拨款”《科目余额中》归，属于财政补助结转】的部分贷《。记新账？中“财政补》助结：转”科目;按照基】建账中？其他科目余额分【析调整新账中—相应：科目;按照上—述借贷方差》额贷记或《借记新账《中“事业基金”【科目 《     】事业单位执行—新，制度：后应：当至：少按月根《据基建账中相—关科目？的，发生额在《“大账”中》按照新制度对基【。建相关业务进行会】。计处理 —  《   四、财务报】表新旧衔《接 ： 《         ！(一)编制2013！。年1月1日》期初资产负债表【 》 ，    事业—单，位应当根据》新账各？会计科目期初余额按！照新制？度编制2013年】1月1日《期初资产负债表 ！  》  ：     (—二)事业单位2【01：3，年度财？务报表的编制 】。   —  事业《单位应当按》照新制度规定编制2！013年的月度、年！度财务报表在—编制2？0，13年度《收入支出表、—财，政，补助收入支出表【时不要求填》列上年比较数 】 《    五、—其他衔接事项 ！     新制！度设：置了“累计折旧【”科目核算事—业单位固定资产计提！的累计折旧》事业单位应当—按照事业单位财务】规则或相关财—务制度的规定确【定是否对《固，定资产计提折旧【不对固定资》产计：提折旧的《不，。设置“累计折—旧”科目对固—定资：产计提折旧的应当按！。照新制度的规定【设置“累计折旧”科！目，并进：行如下处理(1【)对执行新制度前】形成的固定资—产(不包括新旧【转账时？转入“存货》”的：固定资产《)应当在20—13年？度全面核查其原价、！截至201》3年12月31日的！已使：。用年限、尚可使用年！限等并于2》013年12月【31：日对这些固定资产补！提折旧按照应—计提的折旧金额借】记“非？流动资产《基金固定资产”科】目贷记“累计折【。旧”科目自2—。0，。14年1月1—日起对这些固定【资产按？照新制度的规定按】。月计提折旧;(2)！。。对执行新制》度后形成的》固，定资产应当按—照，新，制度的规定》按月计提折旧— ：