？。 ，新旧事业单位会计】制度有？关衔接问题》的处理规定 】    】 ，我部对？1997年7—月印发的事业—。单位会计制度(财】预字〔19》97〕？288？号)(以下》简称原制度)进【行了全面修订—于2012年—12月1《9日：发，布了新？事业单位会计制【度(财会〔2—01：2〕22《号)(以《下简称新制》度)自？20：。。13年1月1日起】施行为了《确保新旧制度顺利】过渡现对《事业单？位执行新制》度的有关衔接—问题：规定如下《 《      一、！新旧制？度衔接总《要求  ！       【(一)？自2013年1【月1日起事业单位】应当严格按照新【制度：的规定进行会计核算！和编报财务报表 】     ！    《(二)事业》单位应当按照本规定！做好新旧制》度的衔？接相关工作包—括以下几个方面【 ？ ？。    1.根【据原账编制2—012年12月31！日的科目余》。额表 ？。     ！2.：按照新制度设立2】013年1月1【日的新账《 《 ：   ？ 3.将201【2，年12月31日原】账科目余额》按照本规定》进行调整(包括新】旧，。结转调整《和基建？并账调整)按调整后！的科目余《。额编制？科目余额表》作为新账各会—计，科目的期初》余额上？述“原账中各—会计：科目”指原制度【规定的会计科目以】及参照财政部印【发的相关《补充规定增设—的会：计科目 —     新旧！会计：科目对照情况参见本！。规定附表 — ：    》 4.根据》新账各会计科目期】初余额按照新制度】编制2013年1】月，1日期初资》产负债表 —  》 ， ，     (三)及！。时调整会计信—息系统事业单位【应，当对原有会》计核算软件和会计信！息，系统进行及》时，。更新：和，。调试正确实现数据】转换确保新》旧账套的有》。序，衔接 ？    】 二、将原账科【目余额转入新账【  【。       【(一)？资产类 — ， ，     1—.“：现金”、“银—行存款”、“—零余额账户》用款额度”》、“财政应返—还额度”、“应收】票据”、“应收账】款”、 “预付【。账款”、“其他应收！款，”，科目 》 ：     新制【度设置了“库存【现金”、“银行存款！”、“零余额—。账户用款额》度”、？“财政应返还额【度”：、，“应收？票据”、“应收账款！”、“预付账款【”、“？其，他应：。收款”科《目其核算《内容与原账中上述】相应科目的核—算内容基《本相同转账》时应：将原账中上述科目的！余额直接转入—新账：中相应科《目新账？中相应科目设有明】细科目的应将—原账中上述科—目，的余额加以分析【。分别转入新》账中相应科目—的相关明《细，科，目   ！  2.“材料”】、“产？成品”？、“：成本费用”科—目， 《    》 新制度未设置“】材料”、“产成品”！、“成本费用—”科目但设置—了“存货”科目【其核算范围包—括原：账中：“材料”、“—产成品”、“—成本费？用”：科目的核算内容转】账时应将《原账中？“材料”、》“产成品”、—“成本费用”科【目的余额分析转入新！账中“？存货”科目的—相关明细科》目 》  ？   ？3.“对外投资”科！目  】 ， ，。 新：制度将事《业单位的对外投【资划分为短期投资和！长期投资相》应设置了“短期投资！”、“长期投资”两！个科目两个科目的核！算内容与《原，账中“对外投资【”科目？的核算内容基本相同！转账时应对原账中】“对外投资”科【目的余额进行分析】。将依法？取得的、持有时间不！超过1年(含1年】)的对外投》资余额转入新账中“！短，期，投资”科目将剩余】余额：转入新账《中“长？期投资？”科目 【     4【.，。“固定资产”—科目 ？    】 新制度《设置了“固定资产】”科目由于固定资产！价值标准《提高原账中》作为固定资产—核算：的实物资产将有一】部分要按照》新制：度转为低值》易耗品转账时应【当根据重新》确定的固《定资产目录对原账】中“固定《资，产”科？目的余额《进行分？析 ？   —。  ：    (》1)对于达不—到新制度中固—定资产确认标—准的应？当将相应余额—转入：新账中？“存货”《科目将相应的“固定！基金”科《目余：额转入新《账中“事业》基金：”科目;对于已领用！出库的还应同—时将其？成本一次性》摊销同时做》好相关实物资产【的登记管理工作【在新账中借记“事】业基金”科目贷记“！存货”科目 ！  ？       (2！)对于符合新制【度中：。固定资产确》认标准的应当将相】应余额转入新账【中“固定资产—”科目 ！    5.“无形！。资产”科目》 《     新制度！。设置：了“：无形资产”科—目核算无形资产的原！价原账中“无—形资产”科目余额反！映的是尚未摊—。销的无形资》产价值转账时将【原账中“无形资产”！。科目的余额》转入新账中》的“无形资产”【科目同时将相应的】“事业基金”科【目余额转入新账【中“非流动资产基金！无形资产”科—目 《 ，  ？   ？事业单位按》新制度规《定对无形资产进行】摊销的应当》自20？13年1月1日起】。设置和启用“累计】摊销”科目以—“无形资产》”科目20》13年1《月，1日的期初余额为原！价按新？制度规定《进行摊？销 —      —   ？(二)负债》类  】  ： ，1，.，“借入？款项”科目 】   》  新？制度将事业单—。位的借入款项划分】为短：期借款和《长，。。期借款相应设置【了“短期借款—”、“长期借—。款”两？个科目两个科目的核！。算内容？与原账中“借—入款项”科目的【核算内容《基本相同转》账时应？对原账中“借入【款项”科《。目的余额进行分【析将期限在1—年内：(含1年)的各【种借款余《额转：入新账中“》短期：借款”？科目将？剩余余额转入新账】中“长期《借款”科目》    ！ 2.“应》交，税金”？、“：应缴预算款”、“应！。缴财政专户款”【科目 》  《  ：。 新制度设置了【“应缴税《费”、“应》缴国库款《。。”、“应缴财政专】户款”科目其—核算内容与原账中】“应交税《金”、“应缴预【算款”、“应缴财政！专户款？”科目的核》算内容基本》相，同转账？时应将原账中“【。。应交税金”》、“应缴预算款”】、“应缴财政专【户款：”科：目，。的余额分别直接转】入新账中《的“应？缴税：费”：、“应缴国库款”、！“应缴财政专—户款”科目 —   【  3.“应付工资！(离退休费)”、】“应付？地方：。(部门)津贴补贴】”、“应付其他【个人收入《”科目 【 ：。    新制度【未设置“《应付工资(离退休】费)”？、“应付地方(【部门)津《贴，补贴”、“》应付其他个人收入”！科目但设置了“【应付职？工，薪酬”科目其核算内！容涵盖了原账中上述！三个科目的核算内容！并，包括应付《的社：会保险费和》住房公积金等事业单！位应在新账中—该科目下按照国家有！关规定设置明细【科，目转账时应》将原账中《“应付工资(离【。退休费)”、“【应，付地：方(部门《)津贴补贴”、“应！。付其他？个人收入《”科目的余》。额分别转入》新账中“应付职工】薪酬”科目的相关】明，细科目并对原账【。中“其他应付—款”科目的余—额进行？分析将？其，中属于事业单位【应付：的，社会：保险费？和住房？公积金等的余额【转入新账中“—应付职工薪酬”【科目的相关明细【科目： — ，   4.“应付】票据”、“应付账】款”、“《预收账款”科目 】 ，     】新制度设置了—“应付票据》”、“预收》账款”科《目其核算内容与【原账中上述相—。应科目的核》算内：容基本相同转账【时应将原《账中上述科目的余额！。直接转入《新账中相应科目 ！     新！制度设置了“应付】账，款”：科目其核算内—容与原账中上—述相应科目》的核算内容基本【相同但不包括偿还】期在1？年以：上(：不含1年)的应【付账：款如跨年度分期付】款购入固定》资产的价款等转账】时应当对《“应付账款》”科目进行分—析将偿还期在—1，年以上(不含1年】)的应付《账款的余额》转入：新账中的“长期【应付款”科》目;将剩余余额转】入新：账中“应付账款【”科：目， ：     】5.“其他应付款”！科目 ？  —   新制》度，设，置了“其他应付【款”科目该科目【的，核算范围《比原账中《“其他？应付款？”科目？的核：算范围小不包—括事业单位》应付的社会》保险费和住房公积】金以：及偿还期限在1年】。以上(不含1—年)的应付款—项如以融《资租赁租入的固定】资产租赁费等相应内！容转由新制度下“】应付职工薪》酬”、“长》。。期应付款《”科目核《算转账时应将原账】中“：其，他应付款”科目的余！额进行？分析将其中》属于应付的社会保险！费和住？房公积金的余—额转入新账中“应付！。职工薪酬”科目;】将其中属《于偿：还期限在1年—以上(不含》1年：)的应付款项的【余额转？入新账中“长期应付！款”科目;将剩余余！额转入新账中“其他！应付款”科目—    ！。  ： ，  (三)净资产】类 ：  —   1《.“事业《基金”科目 】     新】制度设置了》“事业基金”科目但！不再在该科》目下设置“一—般，基金：”、“？投资基金”》明细科？目其核算范围—也较原账中》“事业基金”—科目发生《变化不再包括财【政补：。助结：转和：财政补助结余转【账时应将原》账中“事《业基金”科目所属“！投资基金”》明，细科目的余额分析】。转入新？。。。账中“非《流动资产基金—长期投资”科目并对！所属“一般》基金”明细科目【的余额(扣除转【。入新账中“非—流动资产基》。金无形资产》”科目？数额后的余》。额)进行《分析对属《于新制度下财政补】助结转的《余额转入新账—中“：财政补？助，结转”科目;—对属于？新制度下《财政补助结》余的余额《转入新？账中“财政补助【结，余”科目;将剩余余！额转入？新账中“《事业基？金，”科目 ！    2.—“固定基金”科目】    ！ 新制度未》设置“固定基金”科！目但设置了》“非流动资产基【金”科目核算事【。业，单位长？期投资、《固定资产、在建【工程、无《形，资产等非流动资产】占用的金《额转账时应将原账】中“固定基金”【科目的？余额(扣除转为存货！的固定资产对—应，的，固定：基金数额后的余【额)转入新账中“非！流动资产《基，金固：定资产”科目 】 ：     3.】“专用基金》”科目 【。    》 ，新制：度设置了“专用【基金”科《目转账时应将原账中！“专用？基金：”科：目的余额分析转入新！账中“专用》基金”？科目的相关明细科目！。   】  4.“经—营结余”科目—   】  新制度设置了“！。经营结余”科—目其核算范围与原】账中：“经：营结余”科目—的核算？范围基本相》同转账时如果原【账中：“，经营结余”科—目有：借方余额应直—接，转入新？账中“？经营结余”科—目   ！  5.“事业结】余”、“结余分配”！科目：   】  新制度设置了“！事业：结，余”科目其核—算范围较《。原账中“《事业：结余”科目发—生变化不再包括财政！补助结转和》财政补助结余—;新制度《未设置“结余分【配”科目但设置了】。。。“非财？政补助结余》。。分配”？科目核？算事业单位本—年度非财政补助结】余分配的情况—和结果因《原账中“事业结余”！、“结余分配—”科目一般无余额不！需进行转账处理“事！业结余”、“非【财政补助结余分【配”科目自201】。3，。年1月1日起直接启！用新账即可》 ？       ！  (四)》收入支出类 —  —。   1.“财【政补助收入”—、“事业收》入”、“上》级补助收入”、“】附属单位缴款”、】“经营收入”—、“其他收入”【、“拨出经费”、】“事业支出”、“】上缴上级支出”、“！对附属单位补助【”、“经营支出”、！“销售税金”—、“结转《自筹基建”科目 ！ ：     由于上！述原账中收入支出类！科目年末无余—额不需进行转账处】理自2013—年1月1日起应当】按照新制度设置收】入支出类科目并进】。行，账务处理 】 ， ，    2》.“拨入专款—”、“拨出专款【”、“专款支—出，。”科目 】    《 新制度未设置“】拨，入专款？”、“拨出专款”、！“专款支出”科目转！。。账时应？将，原账：。中“拨？入专款”科目—的余额转入新—账中“非财政—。补，。助结转”科目的贷】方将原账中“拨【出专款”、“专【款支出”科目的余】额转入新账中“【非财政补助结转【”科目的借方— —  ：  ：。三、按？照新制度将》基建账相《关，数据并入新账 】。     】事业：单位应当按照新制】度的要求在按国【家有关规定单独核】算基本建设投资【的同时将基》建账相关数据并入单！位会计“大账”新】制度设置了“在【建工程”科目该【科目为新《设科目事业单位应当！在新账中“在建工程！”科目下设置“【基建工程《。”，明，细科目核算由—。基建账并《入的在建工》程成本？ ：    【 将2012年【12月？31日原基建账【中相关科目余额【并入新账时按—照基：建账中“建筑安【装工程投资》”、“设备投资”】、“待摊投资”【、“：预付工？。程款”等科目余额借！记，新账中“在建工程基！建工程”科目;按】照基建账中“交付使！用资产”等科目余额！借，记新账？中“：固定：资产”等科目;按】照基建账《中“：基建投资借款”科目！余，。额贷记？新账中“长期借【款”科目;》按照基建《。账中“建筑安装工程！投，资，”，、，“设备投《资”、“待摊投【资”、？“，。预，付工程款”、“【交，付使：用资产”等》科，目余额贷记新—账中“非流动—资产基金《。”科目？的相关明细》。科目;按照基建账】中“基？建拨款”《科目余？额中归属于》财政补助《结转的部《。分贷记新账中“【财政补助结转”科】目;按照基建账中其！他科目余额分析调整！。新账中相应科目【;按照上述借贷【方差额贷记或借记】新账中“《事业基金《”科目 ！ ，  ： 事业单位执—行新制度后应—。当至少按月根据【基建账中相关—科目的发生额在“大！账”中按照新制【。度，对基建？相关业务进行—会计处理《 ， ？     四【、财务报表新—旧，衔，接   ！      —。(一)编《制2013年1月】1日：期初：资产负债表》 ？     事】业单位应当根据新】账各会计科目期初余！额按照新制》度编制2《013？年1月1日期初【资，产负债表 — ？      —   (二)事业单！位2013》年度财务报表—的编制 ！    事业—单位应当按》照新：制度规定编》制2013年的月】度、年度《财务报表在编制20！1，3年度？收入支？。出表、财《政补：助收：入支出表时不要求】填列上年比较数 】 《 ，    五》、其他衔接事项 ！ ： ，     新制【度设：置，了“累？计，折，旧”科？目核算事《业，单位固？。。定资产计提的累计】折旧事？业单位应当按照事业！单位财务规则或【相关财务制度—的规定确定是否对固！定资产计提折旧不对！固定资产计提折【旧的不设置“—累，计折旧”《科目对固定资产计】提折旧的《应当按照新制度的规！定设置“累计折旧】”科目并进》行，如下处理(1)【对执行新制度前形成！的固定资产(不【包括新旧转账时【转入“存《货”的固定资产【。)应当在《2013《年度：全面核查其原价、】截至2013年1】2月31日的已使】用年：限、尚可使用—年限等并《于2：013？年12月《31日对这些固定资！产补提折旧按照【应计提的折》旧金额借记“—非流动资产基金固定！资产”科目》贷记“累计》折旧”科目》自2014年1月】1日：起对这些固定资产】按，照新制？度的规定按月计提】折旧：;(2)《对执行？新制：度后形？成的固？定资产应当》按照新制度的规定】按月：计，提折旧 》